3、2016年6月10日

A公司將打印機(jī)和鋼材出售，由于該公司為一般納稅人，均適用17%的增值稅稅率。

出售打印機(jī)：

借：銀行存款 1170

    貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170元

出售鋼材：

借：應(yīng)收賬款 234,000

    貸：其他業(yè)務(wù)收入 200,000

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34,000

則6月，該公司應(yīng)交增值稅：

銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=170+34,000-34,000=170元

該公司6月銷售沒有取得一分錢的毛利，卻應(yīng)交增值稅170元。

從上述案例看，之所以6月份該公司多交了170元的增值稅，是因?yàn)樵谏显挛覀冋J(rèn)為該公司只有簡易計(jì)稅，將本不是由簡易計(jì)稅的項(xiàng)目所領(lǐng)用的材料進(jìn)項(xiàng)稅額給錯(cuò)誤地轉(zhuǎn)出了。

【案例啟示】 

1、一般納稅人只有簡易計(jì)稅項(xiàng)目和小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅存在本質(zhì)區(qū)別，兩者并不能劃等號。如下表： 

2、“一般納稅人只有簡易計(jì)稅項(xiàng)目”只是通俗說法，并不嚴(yán)謹(jǐn)，是指主營業(yè)務(wù)只有簡易計(jì)稅，同時(shí)仍存在著大量的、可能發(fā)生的、必需適用一般計(jì)稅方法的銷售或服務(wù)。比如，案例中5月雖然未發(fā)生一般應(yīng)稅行為，但在次月發(fā)生了出租設(shè)備、零星材料銷售、辦公材料銷售等。

也許有人會(huì)說，那不是正好以后月份存在其他銷售行為嗎？連財(cái)以為，這種行為即使有的月份并沒有實(shí)際發(fā)生，但因?yàn)榧{稅人是一般納稅人，適用一般計(jì)稅銷售行為是始終存在的，我們可以將其視為銷售額為0，稅率仍是17%等； 同時(shí)，即使在所有一般納稅人的其他企業(yè)，也并非每個(gè)月都存在銷售行為，比如新設(shè)企業(yè)登記為一般納稅人，如果沒有銷售也仍視為其存在一般計(jì)稅允許其進(jìn)項(xiàng)稅額不作轉(zhuǎn)出。

如果一定要有一般計(jì)稅行為發(fā)生，才能視為并非只有簡易計(jì)稅的話，那么是逼著納稅人每個(gè)月都開點(diǎn)票，做點(diǎn)其他交易。 

3、由于小規(guī)模納稅人只能適用簡易計(jì)稅，除了直接用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目外的服務(wù)需要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出外，可以將管理部門購買的辦公用品等均作轉(zhuǎn)出；但是只有選擇適用簡易計(jì)稅的一般納稅人，必須將進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的范圍嚴(yán)格限定在直接由該項(xiàng)目領(lǐng)用的材料或服務(wù)相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額，如上述案例領(lǐng)用的80噸鋼材，未領(lǐng)用的鋼材及其他與該簡易計(jì)稅項(xiàng)目無直接關(guān)系的領(lǐng)用均不必轉(zhuǎn)出，否則將導(dǎo)致納稅人重復(fù)征稅。