昨天推出《營改增試點(diǎn)一般納稅人只有簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目時(shí)，與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出相關(guān)的5個(gè)問題》后，部分同行和老師參與了討論。其中第一個(gè)問題，有幾位老師提出了異議。

【問題列示】

沒有異議的地方：

如果試點(diǎn)一般納稅人所買的辦公用品、購買的服務(wù)等費(fèi)用化支出，是專門用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，包括簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目工程施工耗用的材料、水、電等支出，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額均不能從銷項(xiàng)稅額中扣除。這個(gè)應(yīng)該是沒有異議的。

存在異議的地方：

部分老師：因?yàn)樵撘话慵{稅人只有簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，對(duì)于非上述簡(jiǎn)易工程專門直接領(lǐng)用的辦公用品、水電費(fèi)用、差旅住宿費(fèi)用等，應(yīng)視為用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額需轉(zhuǎn)出（不能扣除）。

連財(cái)認(rèn)為，試點(diǎn)一般納稅人在只有適用簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目時(shí)，對(duì)于非上述簡(jiǎn)易工程專門領(lǐng)用的、其他管理部門發(fā)生的辦公用品、水電費(fèi)用等支出，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不能視為用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不必轉(zhuǎn)出。

下面以一個(gè)案例來說明，為什么在營改增試點(diǎn)一般納稅人只有簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目時(shí)，管理部門購買的費(fèi)用化支出進(jìn)項(xiàng)稅額不必轉(zhuǎn)出。還希望得到老師的再度參與與更多專家的指點(diǎn)。

【案例分析】

假如A是一般納稅人建筑企業(yè)，2016年5、6月主業(yè)是選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的老項(xiàng)目。在這兩個(gè)月里，假如發(fā)生了如下業(yè)務(wù)（該公司固定資產(chǎn)單位價(jià)值為高于5000元，不考慮其他業(yè)務(wù)）：

（1）2016年5月，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)部購買了一臺(tái)辦公電腦設(shè)備3510元，一臺(tái)打印機(jī)1170元；公司購買了100噸工程材料，假如含稅價(jià)格為117萬元，均取得了增值稅專用發(fā)票。

（2）上述工程材料80噸被適用簡(jiǎn)易計(jì)稅建筑項(xiàng)目領(lǐng)用。

（3）2016年6月上旬，由于某種原因，公司將打印機(jī)以原價(jià)賣給了B公司，將20噸鋼材（成本價(jià)23.4萬）以原價(jià)銷售給了C公司。

【分析】

1、2016年5月，購買業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理：

借：管理費(fèi)用——辦公用品 4,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 680

貸：銀行存款 4,680

因?yàn)樵摴?月只有簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，假定將上述辦公用品也視為簡(jiǎn)易計(jì)稅領(lǐng)用，那么進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出：

借：管理費(fèi)用——辦公用品  680

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 680

2、購買鋼材

借：原材料——鋼材 1,000,000

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170,000

    貸：應(yīng)付賬款 1,170,000

簡(jiǎn)易工程領(lǐng)用：

借：工程施工 936,000

    貸：原材料 800,000

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）136,000

在月底，進(jìn)項(xiàng)稅額余額為170,000-136,000=34,000