建筑服務(wù)，是指在境內(nèi)提供各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號，以下簡稱“36號文”）、《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）等規(guī)定，本文闡述納稅人提供建筑服務(wù)的增值稅處理，希望對讀者有所裨益。

一、建筑服務(wù)征稅范圍的界定

（一）建筑服務(wù)稅目的適用范圍

建筑服務(wù)包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。一項(xiàng)應(yīng)稅行為，凡以銷售建筑服務(wù)為主，同時(shí)涉及其他服務(wù)的，按建筑服務(wù)征稅。

下列應(yīng)稅項(xiàng)目不屬于建筑服務(wù)：工程勘察勘探服務(wù)按“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”征稅；工程監(jiān)理按“鑒證咨詢——鑒證服務(wù)”征稅；委托代建按“商務(wù)輔助——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”征稅；航道疏浚服務(wù)按“物流輔助服務(wù)——港口碼頭服務(wù)”征稅。

（二）建筑業(yè)混合銷售的界定

36號文件第四十條規(guī)定：“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)?！?

根據(jù)該規(guī)定，從事建筑服務(wù)的企業(yè)發(fā)生包工包料的混合銷售業(yè)務(wù)，無論貨物成本占比高低均按建筑服務(wù)繳納增值稅，反之，工商企業(yè)銷售自產(chǎn)或外購貨物并提供施工服務(wù)的混合銷售業(yè)務(wù)，一律按銷售貨物繳納增值稅。

二、建筑服務(wù)納稅人的界定

凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售建筑服務(wù)的單位或個(gè)人，均為增值稅納稅人。

在我國境內(nèi)銷售建筑服務(wù)是指建筑服務(wù)的銷售方或購買方在境內(nèi)，但境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外發(fā)生的建筑服務(wù)不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)，不征增值稅。

對于境內(nèi)單位或個(gè)人提供的工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)，免征增值稅。

例如：江蘇甲施工企業(yè)承包了位于南非的工程項(xiàng)目，甲企業(yè)將其中一部分工程分包給南非的乙施工企業(yè)，一部分工程分包給上海丙施工企業(yè)。根據(jù)上述規(guī)定，江蘇甲企業(yè)和上海丙企業(yè)提供建筑服務(wù)的工程項(xiàng)目在境外，故甲企業(yè)和丙企業(yè)均免征增值稅；南非乙企業(yè)為江蘇甲企業(yè)提供建筑服務(wù)，且服務(wù)完全發(fā)生在境外，故南非乙企業(yè)不征增值稅。

三、建安服務(wù)增值稅計(jì)稅方法

建筑企業(yè)小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法按3%的征收率計(jì)征增值稅。建筑企業(yè)一般納稅人按一般計(jì)稅方法計(jì)稅，其中，一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)、為甲供工程提供的建筑服務(wù)，以及為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按3%的征收率計(jì)征增值稅。

1.建筑工程老項(xiàng)目按下列標(biāo)準(zhǔn)判斷：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》，或者《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

（3）既未取得《建筑工程施工許可證》，或者《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，而且建筑工程承包合同也未注明開工日期的，實(shí)際開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（七）項(xiàng)第3目規(guī)定：“一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅?！备鶕?jù)該規(guī)定，只要總包工程被認(rèn)定為老項(xiàng)目，其他相關(guān)輔助工程（如綠化工程、防水保溫工程、裝飾工程、水電安裝工程等）均可以選擇按簡易計(jì)稅方法。

2.以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力（包括水力、風(fēng)力、電力、熱力等）由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

通過比較不難發(fā)現(xiàn)，清包工工程屬于甲供工程范疇，且只要發(fā)包方提供了設(shè)備、材料、動(dòng)力，無論金額大小，均屬于甲供工程項(xiàng)目。

3.建筑企業(yè)的新老項(xiàng)目、清包工項(xiàng)目、甲供工程項(xiàng)目應(yīng)分別就每一個(gè)項(xiàng)目分別確定計(jì)稅方法，對某一項(xiàng)目按規(guī)定選擇適用簡易計(jì)稅方法的，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

     四、建筑服務(wù)增值稅征管辦法

（一）增值稅納稅地點(diǎn)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

1.建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管國稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2.總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

3.個(gè)體工商戶跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，須在建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，并向注冊地主管國稅機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；單位跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，未在建筑服務(wù)所在地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，須在建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，并向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

納稅人在同一直轄市、計(jì)劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局決定是否在建筑服務(wù)所在地預(yù)繳增值稅。

4.其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，直接向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

5.境外單位或者個(gè)人為境內(nèi)的單位或個(gè)人的境內(nèi)工程項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，由購買方負(fù)責(zé)代扣代繳增值稅。扣繳義務(wù)人向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的增值稅。