第九十二條 企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： 

（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； 

（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1刷萬元。 

 [釋義]本條是關(guān)于享受低稅率優(yōu)惠的小型微利企業(yè)的明確界定。 

 本條是對(duì)企業(yè)所得稅法第二十八條第一款的細(xì)化規(guī)定。企業(yè)所得稅法第二十八條第一款規(guī)定，“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。”企業(yè)所得稅法之所以給予小型微利企業(yè)以低稅率稅收優(yōu)惠，主要是考慮到要利用稅收政策扶持小型企業(yè)的發(fā)展。在我國的企業(yè)總量中，小企業(yè)所占比重很大。小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占有特殊的地位，對(duì)于促進(jìn)就業(yè)、鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力，都具有重要意義。從稅收負(fù)擔(dān)能力來看，小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)能力相對(duì)比較弱，讓其與大企業(yè)適用相同的比例稅率，稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較重，不利于小企業(yè)的發(fā)展壯大。為更好地發(fā)揮小企業(yè)在自主創(chuàng)新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢(shì)，利用稅收政策鼓勵(lì)、支持和引導(dǎo)小企業(yè)的發(fā)展，參照國際通行做法，需要對(duì)小企業(yè)給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策支持。  

原內(nèi)資企業(yè)所得稅法規(guī)定，年應(yīng)納稅所得額3萬元以下的，或按18%的稅率征稅；3萬元至10萬元的減按27%的稅率征稅。為擴(kuò)大本條規(guī)定的稅收優(yōu)惠的范圍，統(tǒng)一適用于內(nèi)資、外資企業(yè)，確保內(nèi)外稅收優(yōu)惠政策的統(tǒng)一，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。但是基于整個(gè)立法體例等因素的考慮，企業(yè)所得稅法的這一條規(guī)定沒有明確到底符合什么樣的條件才可以享受減免稅優(yōu)惠？為增強(qiáng)企業(yè)所得稅法的可操作性，切實(shí)落實(shí)稅收優(yōu)惠政策對(duì)小型微利企業(yè)的促進(jìn)作用，本條對(duì)企業(yè)所得稅法涉及的上述重要問題作了進(jìn)一步細(xì)化和明確。  

本條的規(guī)定，可以從以下幾方面來理解：  

一、小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

國際上通常采用企業(yè)年銷售收入（或經(jīng)營收入）、資產(chǎn)總額和職工人數(shù)作為界定中小型企業(yè)的指標(biāo)。聯(lián)合國（UNCA1993）將中小企業(yè)界定為雇員數(shù)少于500人的企業(yè)。美國采用銷售收益與雇員人數(shù)兩個(gè)指標(biāo)來衡量企業(yè)的規(guī)模。英國根據(jù)員工、年度營業(yè)額和年度資產(chǎn)負(fù)債表金額界定中小企業(yè)。法國基本上是以人數(shù)作為劃分大中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。德國根據(jù)年銷售額和雇員數(shù)界定中小企業(yè)。日本根據(jù)資本和從業(yè)人數(shù)界定中小企業(yè)?？紤]到單獨(dú)從企業(yè)規(guī)模上衡量是否給予稅收優(yōu)惠不夠全面，而且容易失之寬泛，有些企業(yè)雖然規(guī)模不大，但盈利能力很強(qiáng)，對(duì)這類企業(yè)就不一定需要給予稅收優(yōu)惠，因此小企業(yè)中只有盈利能力較弱的那部分企業(yè)即“小型微利企業(yè)”才是最需要稅法給予照顧的對(duì)象。另外，在界定小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，還需要注意的一個(gè)問題是，小型微利企業(yè)的認(rèn)定需要考慮國家的稅收利益，如果小型微利企業(yè)的界定過寬，將導(dǎo)致企業(yè)所得稅法規(guī)定的25%法定稅率被虛置；如果界定得過于嚴(yán)格，又可能使得享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍的企業(yè)數(shù)量很少，無法真正實(shí)現(xiàn)小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的功能。所以，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國企業(yè)的實(shí)際構(gòu)成結(jié)構(gòu)，在充分平衡國家稅收利益和企業(yè)利益的基礎(chǔ)上，本條對(duì)小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)作了如下分類規(guī)定：

一是，工業(yè)企業(yè)中的小型微利企業(yè)，是指年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元的企業(yè)。工業(yè)包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)等。年度應(yīng)納稅所得額指的是，企業(yè)一個(gè)納稅年度內(nèi)，所獲取的根據(jù)企業(yè)所得稅法和本條例的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算出來應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的所得額；從業(yè)人數(shù)，一般是納稅年度內(nèi)，與企業(yè)形成勞動(dòng)關(guān)系的平均或者相對(duì)固定的職工人數(shù)；資產(chǎn)總額則是指企業(yè)所擁有的所有資產(chǎn)在總量上的一個(gè)表述，是企業(yè)所有者權(quán)益和負(fù)債的總和。 

二是，其他企業(yè)中的小型微利企業(yè)，是指年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元，的企業(yè)。除了工業(yè)企業(yè)外，其他類型的企業(yè)，包括服務(wù)企業(yè)、商業(yè)流通企業(yè)等，都適用本項(xiàng)規(guī)定的小型微利企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，作為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等概念都與第一項(xiàng)的相關(guān)概念的內(nèi)涵一致。  

二、不得享受企業(yè)所得稅法規(guī)定的低稅率優(yōu)惠的小型微利企業(yè) 

企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，才可以享受20%的低稅率優(yōu)惠。這里的“符合條件”，除了包括小型微利企業(yè)本身的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)限制外，實(shí)施條例還可以規(guī)定其他的條件。所以，本條第二款進(jìn)一步規(guī)定，即使是符合本條例第一款規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小型微利企業(yè)，若屬于從事國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，也不得享受20%的低稅率優(yōu)惠。因?yàn)?，國家為加?qiáng)和改善宏觀調(diào)控，引導(dǎo)社會(huì)投資，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，確保經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面可持續(xù)發(fā)展，會(huì)對(duì)企業(yè)的投資方向等作出調(diào)節(jié)，對(duì)不同的產(chǎn)業(yè)、不同的項(xiàng)目，甚至不同的投資主體，確定不同的政策導(dǎo)向和待遇，并會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)情況的發(fā)展變化等多種因素的考慮，適時(shí)調(diào)整這些政策，對(duì)特定行業(yè)實(shí)行鼓勵(lì)、限制或者控制政策。對(duì)于國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，作為宏觀調(diào)控政策重要手段的稅收政策就不宜再給予鼓勵(lì)和扶持。所以，本條規(guī)定，對(duì)于從事國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，即使達(dá)到本條規(guī)定的小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，也不得享受低稅率優(yōu)惠。 

另外，與本條例其他條款關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定都需要制定稅收優(yōu)惠目錄或者具體的認(rèn)定管理辦法等不一樣，關(guān)于小型微利企業(yè)將不再羊獨(dú)制定專門的認(rèn)定管理辦法，本條規(guī)定的小型微利企業(yè)是直接的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收企業(yè)所得稅時(shí)，可以直接根據(jù)這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)去判定特定的企業(yè)是否屬于小型微利企業(yè)，而決定是否給予稅收優(yōu)惠，直接的可操作性比較強(qiáng)。