貸：應付職工薪酬——社會保險費

　　應付職工薪酬——住房公積金

繳納時：

借：應付職工薪酬——社會保險費

　　應付職工薪酬——住房公積金

　　貸：銀行存款等

　　其他應付款——代扣社保費個人部分

　　其他應付款——代扣住房公積金個人部分

對于企業(yè)為職工繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險的會計處理也是按照上述辦法進行。

(二)五險一金的稅務處理

1、《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定，“企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除?！?

企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。

2、《關于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2009]27號)規(guī)定，“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分，不予扣除?！?

(三)五險一金的稅會差異與納稅調(diào)整

1、五險一金實際繳納的超出規(guī)定范圍和標準的部分，不得在稅前扣除，應做應納稅所得額的調(diào)增。

2、會計上已經(jīng)計提進入了成本費用而未實際繳納的部分不得在稅前扣除，應做應納稅所得額的調(diào)增。

3、本期實際繳納數(shù)超過了會計提取數(shù)的部分，只要符合規(guī)定，允許調(diào)減應納稅所得額。

4、實繳繳納的補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費，超過比例的部分不得稅前扣除，應做應納稅所得額的調(diào)增;如果繳納補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費的人不是全體員工，而僅僅是部分人員繳納，則全部繳納的補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費不能稅前扣除，應做應納稅所得額的調(diào)增。

5、根據(jù)財稅〔2013〕70號規(guī)定，符合條件的企業(yè)為“在職直接從事研發(fā)活動人員”繳納的“五險一金”可以享受加計扣除的優(yōu)惠政策，可以調(diào)減應納稅所得額。

五、商業(yè)保險的會計處理與納稅調(diào)整

(一)商業(yè)保險的會計處理

根據(jù)會計準則規(guī)定，以購買商業(yè)保險形式提供給職工的商業(yè)保險待遇，屬于職工薪酬范圍，應計入相關資產(chǎn)或成本費用。

(二)商業(yè)保險的稅務處理

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定，“除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除?！?

(三)商業(yè)保險的稅會差異分析

1、特殊工種職工的人身安全保險費

雖然《企業(yè)所得稅法》第三十六條有規(guī)定，此類保險費的稅前扣除似乎并無太大爭議，細究起來則會發(fā)現(xiàn)，對于特殊工種具體范圍、人身安全保險種類等問題，由于政策原因?qū)е聦崉詹僮髦写嬖谳^大爭議。

①特殊工種范圍的界定

目前的特殊工種范圍存在兩種版本：(1)人力資源和社會保障部公布的特殊工種目錄;(2)國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理局《關于特種作業(yè)人員安全技術(shù)培訓考核工作的意見》(安監(jiān)管人字[2002]124號)規(guī)定的高危作業(yè)人員名錄。由于現(xiàn)有財稅文件并未明確特殊工種范圍或參照文件，在實際操作中企業(yè)無法準確判斷，建議多與主管稅務局進行溝通，以避免出現(xiàn)不必要的爭議和風險。

②人身安全保險類型

《企業(yè)所得稅法實施條例》釋義有如下規(guī)定：此類保險費，其依據(jù)必須是法定的，即是國家企業(yè)法律法規(guī)強制規(guī)定企業(yè)應當為職工投保的人身安全保險，如果不是國家法律法規(guī)所強制性規(guī)定的，企業(yè)自愿為其職工投保的所謂人身安全保險而發(fā)生的保險費支出是不準予稅前扣除的。此類保險費范圍的大小、保險費率的高低、投保對象的多少等都是有國家法律法規(guī)依據(jù)的，……。也就是說，投保險種需要滿足以下兩個條件：

A、投保依據(jù)法定，即國家法律法規(guī)要求企業(yè)為職工投保。如《煤炭法》和《建筑法》規(guī)定：煤礦企業(yè)(建筑施工企業(yè))應當依法為職工參加工傷保險繳納工傷保險費。鼓勵企業(yè)為井下作業(yè)職工(從事危險作業(yè)的職工)辦理意外傷害保險，支付保險費，在國家稅務總局出臺進一步政策前，煤炭、建筑企業(yè)為職工購買的意外傷害保險考慮到行業(yè)特殊性應該仍可視為投保依據(jù)法定。但各省市區(qū)政策明確規(guī)定企業(yè)需為特殊工種職工辦理人身安全保險，是否視為投保依據(jù)法定尚不確定，最好與主管稅務機關事先進行確認。

B、保險范圍、保險費率、投保對象等有明確法律法規(guī)依據(jù)。一般情況下，各省市區(qū)對于煤炭和建筑行業(yè)的特殊工種都規(guī)定有明確的保險費用、保險費率和投保對象等，只有按規(guī)定進行了特殊工種、特殊行業(yè)的保險，企業(yè)才能取得安全相關的證書而進行生產(chǎn)經(jīng)營。

因此，在特殊工種范圍明確之前，建議企業(yè)在處理特殊工種職工人身安全保險費稅前扣除時，按照謹慎性原則進行處理，多與主管稅務機關溝通，否則會帶來不必要的稅務風險。