《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定，“企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額的2%的部分，準(zhǔn)予扣除”。

(三)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅會(huì)差異與納稅調(diào)整

1、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除必須是“實(shí)際撥繳”，并且有《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》或地稅局代征的通用繳款書作為撥繳的依據(jù)。如果只是會(huì)計(jì)上進(jìn)行了計(jì)提，但是并未進(jìn)行“撥繳”即便是企業(yè)已經(jīng)以“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”的名義進(jìn)行開支，也不能進(jìn)行稅前扣除。因此，不符合“實(shí)際撥繳”規(guī)定而計(jì)提(或?qū)嶋H支出)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，在所得稅申報(bào)時(shí)應(yīng)做應(yīng)納稅所得額調(diào)增。

2、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除比例限制：撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)只有不超過工資薪金總額的2%的部分才能稅前扣除。如果撥繳比例超限，當(dāng)然不能扣除，超過比例部分在所得稅申報(bào)時(shí)應(yīng)做應(yīng)納稅所得額調(diào)增。

三、職工教育經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整

(一)職工教育經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》(2014)第七條規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定提取的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

計(jì)提時(shí)：

借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)

使用時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)

　　貸：銀行存款等

(二)職工教育經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)處理

1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定，“除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。

2、《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]27號(hào))文件規(guī)定，集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。財(cái)稅[2008]1號(hào)文也有此規(guī)定，但財(cái)稅[2012]27號(hào)文件在核算上提出了更高要求，即該項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算。

3、《關(guān)于扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅(2009)65號(hào))規(guī)定，“經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品，可申請(qǐng)享受國家現(xiàn)行鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策?！?

4、《關(guān)于完善技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2014]59號(hào))規(guī)定，“經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！?

5、《關(guān)于中關(guān)村、東湖、張江國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)有關(guān)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅[2013]14號(hào))規(guī)定，“試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！?

6、《關(guān)于推進(jìn)文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見》(國發(fā)〔2014〕10號(hào))規(guī)定，“文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)發(fā)生的符合條件的創(chuàng)意和設(shè)計(jì)費(fèi)用，執(zhí)行稅前加計(jì)扣除政策?！毙枰⒁獾氖窃撐募菄鴦?wù)院的文件，目前尚未見到財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的配套文件。

7、《關(guān)于加快發(fā)展對(duì)外文化貿(mào)易的意見》(國發(fā)〔2014〕13號(hào))規(guī)定，“在國務(wù)院批準(zhǔn)的服務(wù)外包示范城市從事服務(wù)外包業(yè)務(wù)的文化企業(yè)，符合現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)相關(guān)條件的，經(jīng)認(rèn)定可享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅和職工教育經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額8%的部分稅前扣除政策。”需要注意的是該文件是國務(wù)院的文件，目前尚未見到財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的配套文件。

8、《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕63號(hào))規(guī)定，“高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”

(三)職工教育經(jīng)費(fèi)的稅會(huì)差異與納稅調(diào)整

1、會(huì)計(jì)上計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)，未實(shí)際使用支出的部分，不得稅前扣除，在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)應(yīng)做應(yīng)納稅所得額調(diào)增。

2、職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出比例超限部分，在當(dāng)年不得稅前扣除，在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)應(yīng)做應(yīng)納稅所得額調(diào)增。在以后年度，當(dāng)年的職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出和以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未扣除職工教育經(jīng)費(fèi)(已經(jīng)實(shí)際支出)可在比例內(nèi)扣除。在以后年度如果扣除有以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的職工教育經(jīng)費(fèi)，則應(yīng)做應(yīng)納稅所得額調(diào)減。

四、五險(xiǎn)一金的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整

(一)五險(xiǎn)一金的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》(2014)第七條規(guī)定，企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育報(bào)銷費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

計(jì)提時(shí)：