宏遠(yuǎn)服裝有限公司是服裝出口企業(yè)，一般納稅人，預(yù)計(jì) 2004 年可以實(shí)現(xiàn)出口銷(xiāo)售收入 750 萬(wàn)美元（ FOB 價(jià)）。預(yù)計(jì)出口銷(xiāo)售成本為 4050 萬(wàn)元人民幣，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 510 萬(wàn)元人民幣，費(fèi)用為 480 萬(wàn)元人民幣。銀行美元牌價(jià)為 1 ：8.27 ，征稅率為 17% ，退稅率為15％，所得稅稅率為 33% ，買(mǎi)斷外匯牌價(jià)為 1 ：9 . 35 。企業(yè)應(yīng)該采用什么出口方式比較有利？
籌劃分析
從 2002 年起，生產(chǎn)型企業(yè)自營(yíng)和委托出口貨物已全部實(shí)行“免、抵、退”稅辦法。自 2004 年 1 月 1 日起，國(guó)家推行新的出口退稅機(jī)制，出口退稅率也作結(jié)構(gòu)性調(diào)整，平均水平降低 3 ％。出口退稅率的降低，對(duì)部分生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生了較大的影響。從表面上看，在出口退稅環(huán)節(jié)沒(méi)有進(jìn)行稅收策劃的空間了，但是，如果我們對(duì)出口經(jīng)營(yíng)的具體方式，以及這些方式對(duì)稅收的影響等有限公司而言，存在兩種出口方式，即自營(yíng)出口方式和買(mǎi)斷出口方式，應(yīng)該選擇哪種方式更有利呢？
兩種出口方式的政策規(guī)定
據(jù)稅務(wù)專(zhuān)家介紹：目前，我國(guó)企業(yè)出口商品主要有生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（委托）出口和外貿(mào)買(mǎi)斷出口兩種方式。這兩種方式在計(jì)算出口退稅上有差異，稅負(fù)也有所不同。
自營(yíng)出口
一般說(shuō)來(lái)，生產(chǎn)企業(yè)采取自營(yíng)出口的貿(mào)易方式，減少了中間環(huán)節(jié)，有利于降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，但在談判中，企業(yè)必須具體問(wèn)題具體分析。
生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（委托）出口應(yīng)退增值稅執(zhí)行“免、抵、退”稅辦法，其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額一（進(jìn)項(xiàng)稅額－征和抵扣稅額）“免、抵、退”稅不得免征和抵扣稅額）
“免、抵、退”稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià) × （征稅率一退稅率）
“免、抵、退”稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià) × 退稅率
當(dāng)“免、抵、退”稅額＜增值稅期末留抵稅額時(shí)：應(yīng)退稅額＝“免、抵、退”稅額。
或者，當(dāng)“免、抵、退”稅額＞增值稅期末留抵稅額時(shí)：
應(yīng)退稅額＝增值稅期末留抵稅額
買(mǎi)斷出口
買(mǎi)斷出口是指生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)出口企業(yè)訂立購(gòu)銷(xiāo)合同，委托外貿(mào)出口企業(yè)報(bào)關(guān)出口，根據(jù)外銷(xiāo)合同的外幣數(shù)額乘以買(mǎi)斷外匯牌價(jià)（比銀行外匯牌價(jià)高）的金額計(jì)算出的銷(xiāo)售額，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票和出口貨物稅收專(zhuān)用繳款書(shū)的出口方式。外貿(mào)出口企業(yè)按照外匯收入數(shù)的買(mǎi)斷外匯牌價(jià)，折算成人民幣結(jié)算給生產(chǎn)企業(yè)，并辦理出口退稅，賺取銀行外幣結(jié)算額、退稅與買(mǎi)斷外匯額之間的差價(jià)。
外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅稅額的計(jì)算公式為
應(yīng)退稅額＝購(gòu)進(jìn)貨物金額 × 退稅率
出口貨物庫(kù)存賬和銷(xiāo)售賬球用如權(quán)平均價(jià)核算的企業(yè)，其：
應(yīng)退稅領(lǐng)兩＝出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價(jià)×退稅率
生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況刻就采用稅負(fù)低、效益好的出口方式。
實(shí)例證明
對(duì)于宏遠(yuǎn)服裝有限公司究竟采用自營(yíng)出口方式還是采用買(mǎi)斷出口方式，下面通過(guò)具體計(jì)算提供具體選擇方式。
自營(yíng)出口
利潤(rùn)＝銷(xiāo)售收入 × 銀行外匯牌價(jià)一銷(xiāo)售成本一費(fèi)用一（銷(xiāo)售收入×銀行外匯牌價(jià)）×征退稅率差
= 750 × 8 . 27 － 4050 － 750 ×8 . 27× ( 17％ － 15% )
= 1548 . 45 （萬(wàn)元人民） )
免抵退稅銳額＝外銷(xiāo)收入 ×銀行外匯牌價(jià) × 退稅率
= 750 ×8.27×15%= 930. 38 （萬(wàn)元人民幣）
應(yīng)納增值稅＝銷(xiāo)售收入×銀行外匯牌價(jià) × 征退稅率差一增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
= 750 ×8 . 27×(17% － 15%) － 510
＝－385 . 95 （萬(wàn)元人民幣）
出口退稅額＝ 385.95 （萬(wàn)元民幣） .
應(yīng)納所得稅＝ 1548 . 45 × 33%= 510.99 （萬(wàn)元人民幣）
買(mǎi)斷出口
利潤(rùn)=外銷(xiāo)收入×買(mǎi)斷外匯牌價(jià)÷( 1 十征稅率）－ 銷(xiāo)售成本 － 費(fèi)用
=750× 9 .35 ÷ 1 . 17 － 4050 － 480
= 1463.60（萬(wàn)元人民幣）
應(yīng)納增值稅=外銷(xiāo)收入×買(mǎi)斷外匯牌價(jià)÷（ 1 ＋征稅率）×征稅率 － 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅
= 750 × 9 . 35 ÷1.17×17％ － 510
= 508.91 （萬(wàn)元人民幣）
應(yīng)納所得稅＝ 1463 . 595×33%= 482.99 （萬(wàn)元人民幣）
在不考慮其他因素的情況下，自營(yíng)出口方式利潤(rùn)多 84.85 (1548.45一1463.60 ）萬(wàn)元人民幣，企業(yè)應(yīng)選擇自營(yíng)出口。
注意事項(xiàng)
( 1 ) 綜合權(quán)衡多方面的條件,作出有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的選擇。出口方式影啊企業(yè)出口效島益，一般而言，自營(yíng)出口方式給出口企業(yè)提供了較大的利潤(rùn)空間。但是由于企業(yè)自身的情況比較復(fù)雜．在選擇出口方式時(shí)，應(yīng)結(jié)合具體實(shí)際來(lái)確定。在具有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的情況下，企業(yè)應(yīng)盡可能選擇自營(yíng)出口方式。如果企業(yè)沒(méi)有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，或者對(duì)退稅政策操作不熟悉，在選擇自營(yíng)出口方式條件下可能存在政策風(fēng)險(xiǎn)，則應(yīng)考慮選擇買(mǎi)斷出口方式。
?。?）運(yùn)用平衡點(diǎn)原理，把握談判技巧。在該案例的幾個(gè)因素中，銷(xiāo)售增值稅率和退稅率是法定的，外匯牌價(jià)浮動(dòng)的幅度不大，在籌劃過(guò)程中可以查到，但是買(mǎi)斷匯率卻是生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)協(xié)商而得。而在買(mǎi)斷出口經(jīng)營(yíng)中，買(mǎi)斷匯率的確定十分關(guān)鍵，買(mǎi)斷外匯牌價(jià)有一個(gè)上限，高于此上限，外貿(mào)出掃沙就會(huì)虧損、交易無(wú)法達(dá)成。如何測(cè)算買(mǎi)斷外匯牌價(jià)呢？
測(cè)算買(mǎi)斷外匯牌價(jià)的方法可以通過(guò)盈虧平衡方程求得。如果我們假設(shè)雙方在交易過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)利益相等，這個(gè)相等的經(jīng)濟(jì)數(shù)值就是盈虧平衡點(diǎn)，則有公式：
買(mǎi)斷外匯牌價(jià)（含稅）=國(guó)家外匯牌價(jià)+［買(mǎi)斷外匯牌價(jià)（含稅）÷( 1 十征稅率）］ × 退稅率
買(mǎi)斷外匯牌價(jià)（含稅）=［（ 1 ＋征稅率）÷ （ 1 十征稅率一退稅率）］×國(guó)家外匯牌價(jià)
通過(guò)對(duì)平衡方程的分析我們可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)增值稅稅率和出口退稅稅率相同時(shí)，買(mǎi)斷外匯牌價(jià)會(huì)出現(xiàn)最大值。根據(jù)這個(gè)方程，生產(chǎn)企業(yè)在談判過(guò)程中應(yīng)接近盈虧平衡點(diǎn)提高買(mǎi)斷牌價(jià)；而外貿(mào)出口企業(yè)也會(huì)從此點(diǎn)開(kāi)始力爭(zhēng)壓低牌價(jià)。在上例中，買(mǎi)斷外匯牌價(jià)的上限為［ 1.17 ÷( 1.17 －15％）〕 × 8.27 ＝ 9.49 （元），說(shuō)明原來(lái) 9 . 35 元的買(mǎi)斷外匯牌價(jià)是在雙方可能接受的范圍之內(nèi)。
類(lèi)似的籌劃案例在各種媒體上多有介紹，這里在引用其他專(zhuān)家的研究成果的基礎(chǔ)上，對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行更詳細(xì)的介紹和說(shuō)明，目的是使本書(shū)盡可能多地涉及各方面的內(nèi)容，從而成為一個(gè)相對(duì)完整的體系，方便讀者了解各方面籌劃的操作思路。
籌劃難點(diǎn)
這是一個(gè)綜合性籌劃案例。出口退稅環(huán)節(jié)的政策性很強(qiáng)，各種規(guī)定比較多，作為企業(yè)的辦稅人員來(lái)說(shuō)，就一般情況而言，能夠按照稅法的要求做到正確處理有關(guān)出口退稅事項(xiàng)，不給帶來(lái)不必要的損失就不錯(cuò)了。哪有那份閑心去搞什么籌劃！因?yàn)樵谶@個(gè)主題下存在的難點(diǎn)太多，主要有：政策復(fù)雜；計(jì)算復(fù)雜；程序復(fù)雜；檢查嚴(yán)格。
