生產(chǎn)企業(yè)對外承包工程實行“免、抵、退”稅
——更新時間：2009-12-02 03:20:34 點擊率: 4107
對外承包工程又稱國際承包，它是指我國對外承包公司承攬的外國政府、國際組織或私人為主的建設(shè)項目，以及物資采購和其他承包業(yè)務(wù)。根據(jù)稅法規(guī)定：對外承包工程公司運出境外用于對外承包工程項目的設(shè)備、原材料、施工機械等貨物，在貨物報關(guān)出口后，可向當(dāng)?shù)貒愔鞴芡硕悪C關(guān)申請退稅。對外承包工程屬于特準(zhǔn)退稅范圍的一種。
目前，隨著國際國內(nèi)經(jīng)濟形勢的不斷變化，我國出口退（免）稅政策根據(jù)需要也都做了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。其中，對外承包工程所要運往國外的物資，在出口退（免）稅方面就是針對北京市國家稅務(wù)局《關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)開展對外承包工程業(yè)務(wù)出口貨物退免稅問題的請示》（京國稅發(fā)[2009]119號），由國家稅務(wù)總局批復(fù)下發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)開展對外承包工程業(yè)務(wù)出口貨物退（免）稅問題的批復(fù)》（國稅函[2009]538號）而進(jìn)行調(diào)整的，現(xiàn)解讀以供參考。
一、符合退稅政策實行“免、抵、退”稅
根據(jù)文件規(guī)定：“屬于增值稅一般納稅人的生產(chǎn)企業(yè)開展對外承包工程業(yè)務(wù)而出口的貨物，凡屬于現(xiàn)有稅收政策規(guī)定的特準(zhǔn)退稅范圍，且按規(guī)定在財務(wù)上作銷售賬務(wù)處理的，無論是自產(chǎn)貨物還是非自產(chǎn)貨物，均統(tǒng)一實行免、抵、退稅辦法。”對于此條應(yīng)把握三個點：一是必須在現(xiàn)有稅收政策規(guī)定的特準(zhǔn)退稅范圍之內(nèi)，即：出口貨物是有退稅率的貨物，并且按照稅法的規(guī)定進(jìn)行操作并能正常申報退稅的。二是必須是在財務(wù)上作銷售賬務(wù)處理的，其實除此一條外還應(yīng)包括屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物，又是報關(guān)離境的貨物，并且還是出口收匯并已核銷的貨物。三是無論是自產(chǎn)貨物還是非自產(chǎn)貨物的出口貨物。對于對外承包工程屬于一個特例將自產(chǎn)與非自產(chǎn)的出口貨物全部并入了“免、抵、退”稅的范圍。因為，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品實行免、抵、退稅辦法的通知》（國稅發(fā)[2002]152號）規(guī)定，自2002年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品，按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實行免、抵、退稅辦法的通知》（財稅[2002]7號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅管理操作規(guī)程〉（試行）的通知》（國稅發(fā)[2002]11號）有關(guān)規(guī)定實行“免、抵、退”稅管理辦法。除此之外，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的非自產(chǎn)貨物所取得的銷售收入，應(yīng)按照增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定征稅。也就是講，如果屬于非自產(chǎn)的貨物是不可以按“免、抵、退”稅管理辦法申報退稅的。但是，對外承包工程在新規(guī)定中明確了只要出口貨物屬于退稅的范圍，不在類分生產(chǎn)企業(yè)出口貨物是自產(chǎn)與非自產(chǎn)，均可實行“免、抵、退”稅管理。
二、不符合退稅政策視同征稅
文件規(guī)定：“凡屬于國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物，按現(xiàn)行規(guī)定予以征稅”，主要是指《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[2006]102號）第一條規(guī)定的“國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的貨物；出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物；出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的貨物；生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。”如果對外承包工程所出口的貨物在此之列，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定予以征稅。
三、實行免稅的情況
對不屬于上述兩類貨物范圍的，如生活用品等，實行免稅辦法。
四、對外承包工程申報退稅所需單證
對外承包工程公司運出境外用于對外承包工程項目的設(shè)備、原材料、施工機械等貨物辦理退稅時，除提供出口貨物退（免）稅申報表外，還應(yīng)提供以下憑證資料：
1、購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票（稅款抵扣聯(lián)）；
2、出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）；
3、對外承包工程合同；
4、增值稅稅收（出口貨物專用）繳款書（只用于含消費稅的出口貨物）；
5、主管退稅機關(guān)要求提供的其他憑證資料。
