出口企業(yè)調(diào)整退（免）稅單證收齊時限的籌劃
——更新時間：2009-07-27 09:54:30 點擊率: 3976
談起生產(chǎn)型出口企業(yè)（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)）“免、抵、退”稅的稅收籌劃，許多人認為它帶有政策局限性，可以利用的優(yōu)化“空間”不多。但是，實際業(yè)務(wù)操作中，有心人不難發(fā)現(xiàn)在“免、抵、退”稅規(guī)定的申報期內(nèi)，通過調(diào)整出口退（免）稅單證的收齊時限，可以影響當期應(yīng)納稅額、應(yīng)退稅額以及“免、抵”稅額的大小，決定當期應(yīng)繳城市維護建設(shè)稅和教育費附加（以下簡稱稅費）的增減變化，并進而利用資金上繳的時間差，最大限度地降低企業(yè)利用資金的成本。
例：某內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)，2009年4月份的國內(nèi)銷售收入為500萬元人民幣，自營出口銷售收入為1000萬元人民幣（FOB價），當期取得進項稅額為100萬元，并收齊2月1日-18日報關(guān)出口的退（免）稅單證400萬元人民幣。該企業(yè)上期留抵進項稅額為50萬元，經(jīng)國稅機關(guān)審核批準的上期應(yīng)退稅額為50萬元，免抵稅額為80萬元，在上期收齊1月1日-16日和1月17日-31日出口的退（免）稅單證分別為400萬元和600萬元人民幣。以上收齊單證全部有001電子審核信息。
按稅法規(guī)定，對經(jīng)國稅機關(guān)正式審批核準的當期“免、抵”稅額要按7%和3%分別計征城市維護建設(shè)稅和教育費附加。該出口貨物征稅稅率為17%，退稅率為13%.（“上期”是指申報所屬期3月份，“本期”是指申報所屬期4月份，下同）在非稅收籌劃狀態(tài)下，將在上期收齊的退稅單證1000（400+600）萬元在上期全部進行“免、抵、退”稅申報。
則：1.上期免抵退稅及稅費
上期免抵退稅額=上期出口貨物的人民幣離岸價格（單證收齊部分）×出口貨物退稅率=（400+600）×13%=130（萬元）
因上期有期末留抵稅額50萬元＜上期免抵退稅額130萬元，則：上期應(yīng)退稅額=50萬元
上期免抵稅額=上期免抵退稅額-上期應(yīng)退稅額=130-50=80（萬元）
上期應(yīng)繳城建稅=80×7%=5.6（萬元）
上期應(yīng)繳教育費附加=80×3%=2.4（萬元）
2.當期免抵退稅及稅費
當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額=500×17%=85（萬元）
當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物人民幣離岸價×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）=1000×（17%-13%）=40（萬元）
當期應(yīng)納增值稅=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-[當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額+（上期期末留抵稅額-上期免抵退已退稅額）]=85-[100-40+（50-50）]=25（萬元）
當期免抵退稅額=當期出口貨物的人民幣離岸價格（單證收齊部分）×出口貨物退稅率=400×13%=52（萬元）
因當期期末留抵稅額為0＜當期免抵退稅額52萬元，則：當期應(yīng)退稅額=0
當期免抵稅額=當期免抵退稅額=52萬元
當期應(yīng)繳城建稅=（當期應(yīng)納增值稅額+當期免抵稅額）×稅率=（25+52）×7%=5.39（萬元）
當期應(yīng)繳教育費附加=（當期應(yīng)納增值稅額+當期免抵稅額）×稅率=（25+52）×3%=2.31（萬元）
在稅收籌劃狀態(tài)下，將在上期收齊1月17日-31日報關(guān)出口的退（免）稅單證600萬元推遲至當期再進行“免、抵、退”稅申報。
這是因為1月17日-31日之間出口的貨物滿90天最早之日為4月16日，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的補充通知》（國稅發(fā)[2004]113號）規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物未按國稅發(fā)[2004]64號文件第3條規(guī)定在報關(guān)出口90日內(nèi)申報辦理退（免）稅手續(xù)的，如果其到期之日超過了當月的“免、抵、退”稅申報期，稅務(wù)機關(guān)可暫不按國稅發(fā)[2004]64號文件第7條規(guī)定視同內(nèi)銷貨物予以征稅。但生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當在次月“免、抵、退”稅申報期內(nèi)申報“免、抵、退”稅。
所以，該企業(yè)在5月15日前做收齊單證處理并申報均可。
則：1.上期免抵退稅及稅費
上期免抵退稅額=400×13%=52（萬元）
因上期有期末留抵稅額50萬元＜上期免抵退稅額52萬元，則：上期應(yīng)退稅額=50萬元
上期免抵稅額=52-50=2（萬元）
上期應(yīng)繳城建稅=2×7%=0.14（萬元）
上期應(yīng)繳教育費附加=2×3%=0.06（萬元）
2.當期免抵退稅及稅費繳納
當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額=500×17%=85（萬元）
當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1000×（17%-13%）=40（萬元）
當期應(yīng)納增值稅=85-[100-40+（50-50）]=25（萬元）
當期免抵退稅額=（600+400）×13%=130（萬元）
因當期期末留抵稅額為0＜當期免抵退稅額130萬元，則：當期應(yīng)退稅額=0
當期免抵稅額=130萬元
當期應(yīng)繳城建稅=（25＋130）×7%=10.85（萬元）
當期應(yīng)繳教育費附加=（25＋130）×3%=4.65（萬元）
在設(shè)置的當期有應(yīng)納稅額條件下，籌劃前、后的上期應(yīng)退稅額都為50萬元，當期應(yīng)退稅額都為0，并且當期應(yīng)納增值稅也都為25萬元看不出有什么區(qū)別。但是，上期和當期的另一個值“免、抵”稅額的不同卻影響著稅費大小的變化。
在稅收籌劃前計算的應(yīng)繳稅費兩者合計分別為8（5.6+2.4）萬元和7.7（5.39+2.31）萬元；在稅收籌收后兩者合計則分別為0.2（0.14+0.06）萬元和15.5（10.85+4.65）萬元。
雖然，籌劃前、后上期與當期的應(yīng)繳稅費總合計數(shù)都是15.7萬元（籌前=8+7.7=15.7，籌后=0.2+15.5=15.7）。但是，與之比較看出，上期稅費繳納在籌前要比籌后提前支出稅費7.8（8-0.2）萬元。
即：沒有經(jīng)過稅收籌劃的上期稅費繳納，無形中提前1個月占用了企業(yè)資金7.8萬元。
通過以上實例看出，合理的稅收籌劃完全可以使生產(chǎn)企業(yè)實現(xiàn)當期應(yīng)退稅額最大化，“免、抵”稅額最小化，減少因繳納稅費而產(chǎn)生的資金占用，從而最大限度地利用占用資金量的時間差，來降低生產(chǎn)企業(yè)成本費用的多余開支。
不過，在籌劃當中還應(yīng)注意以下幾點：
一是不要超過出口退（免）稅的申報時限。否則，不但得不到應(yīng)退（免）稅款，反而還會被稅務(wù)機關(guān)視同內(nèi)銷處理。
二是在可能的情況下，籌劃時最好根據(jù)當期產(chǎn)生的應(yīng)退稅額適當考慮下期可能產(chǎn)生的應(yīng)納稅額。這是因為當期產(chǎn)生的應(yīng)退稅額要在下期增值稅申報表第15欄填入，相當于增加了企業(yè)下期的銷項稅額。如企業(yè)下期進項稅額較少，可能會產(chǎn)生較多應(yīng)納稅額。
三是“免、抵、退”稅籌劃“空間”最適合于既有外銷又有內(nèi)銷的生產(chǎn)企業(yè)，這樣可以通過單證收齊進行內(nèi)、外銷統(tǒng)籌調(diào)控，來選擇最佳的申報時機，以達稅收籌劃的目的。
