華廈科學(xué)技術(shù)研究所經(jīng)批準(zhǔn)投資3億元建立一個新能源實驗室，其中的核心設(shè)備只有西歐某國才能制造。這是一種高新技術(shù)產(chǎn)品，由于這種新產(chǎn)品剛剛面市，其確切的市場價格尚未形成，華廈科學(xué)技術(shù)研究所已確認(rèn)其未來的市場價格將遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于目前市場上的類似產(chǎn)品的價格。因而，開發(fā)商預(yù)計此種產(chǎn)品進(jìn)口到中國國內(nèi)市場上的售價將達(dá)到2000萬美元，經(jīng)過多次友好協(xié)商，華廈科學(xué)技術(shù)研究所以1800萬美元的價格作為該國技術(shù)援助項目購得該設(shè)備，而其類似產(chǎn)品的市場價格僅為1000萬美元，關(guān)稅稅率為25%，銀行匯率為1:8.28。
籌劃分析
在進(jìn)出口貨物業(yè)務(wù)中，不僅涉及到增值稅、消費稅，而且涉及到關(guān)稅，尤其是關(guān)稅是在進(jìn)出口環(huán)節(jié)體現(xiàn)國家主權(quán)的主要稅種。從稅收策劃的角度觀察，關(guān)稅的稅收負(fù)擔(dān)彈性較小。其在稅目、稅基、稅率以及減免優(yōu)惠等方面都規(guī)定得相當(dāng)詳盡、具體，不像所得稅那樣有較大的伸縮余地。
華廈科學(xué)技術(shù)研究所處于籌建期間，經(jīng)費比較緊張，籌建組希望在經(jīng)費上得到各方面的幫助，減免關(guān)稅是他們考慮的一個重點。目前的問題是，雖然該項目是有關(guān)部門特批的，但是沒有對關(guān)稅減免的依據(jù)，這樣，在報關(guān)環(huán)節(jié)還應(yīng)該照章征收關(guān)稅。如果按照交易的實際情況進(jìn)行申報，則該項設(shè)備在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅：
1800×8.25×25％= 3712.5 （萬元）
籌劃思路
研究所籌建組覺得這個數(shù)量的關(guān)稅難以承擔(dān)，于是他們請來稅務(wù)專家為他們出謀劃策調(diào)研之后。稅務(wù)咨詢公司的稅務(wù)專家對該業(yè)務(wù)的情況進(jìn)行了全面的，為他們提出了一個申報方案：以 900 萬美元的價格向海關(guān)申報。
當(dāng)華廈科學(xué)技術(shù)研究所向當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)進(jìn)行申報進(jìn)口時，海關(guān)認(rèn)為其資料不真實，于是立案調(diào)查.
經(jīng)過調(diào)查，海關(guān)當(dāng)局發(fā)現(xiàn)與該設(shè)備相近的產(chǎn)品的市場價格為 1000 萬美元。而該設(shè)備是一種剛剛研制開發(fā)出來的新產(chǎn)品，其價格應(yīng)當(dāng)高于 1000 萬美元，于是，海關(guān)對這種進(jìn)口新產(chǎn)品的完稅價格進(jìn)行估定。比照類似貨物成交價格依法進(jìn)行估價，確定其價格為 1000 萬美元。這樣，研究所進(jìn)口這套設(shè)備應(yīng)當(dāng)繳納關(guān)稅實際：
1000×8．25×25% = 2062.5 （萬元）。
這樣，華廈科學(xué)技術(shù)研究所通過稅收策劃，實際節(jié)約關(guān)稅 1650 萬元。
籌劃點評
對貨物進(jìn)出關(guān)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)利益確認(rèn)，反映了一個國家的主權(quán)，所以各國都在這個環(huán)節(jié)進(jìn)行了嚴(yán)格管理，防止在這里出現(xiàn)漏洞。因此，各國的關(guān)稅的稅則都制定得相當(dāng)具體、相當(dāng)嚴(yán)密。這個環(huán)節(jié)的一個重要問題就是進(jìn)出口貨物價格的確定，也就是計稅依據(jù)的確定。
我們知道，在稅率一定的情況下，進(jìn)出口貨物完稅價格的情況直接關(guān)系到納稅人關(guān)稅負(fù)擔(dān)的多少。如果進(jìn)出口貨物在規(guī)定許可的范圍內(nèi)，能夠制定或獲取較低的完稅價格，這顯然可以達(dá)到節(jié)約稅收成本的目的。
進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的正常到岸價格為完稅價格，出口貨物以海關(guān)審定的正常離岸價格扣除出口稅為完稅價格，到岸價格和離岸價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)估定。海關(guān)按以下次序?qū)ν甓悆r格進(jìn)行估定：相同貨物成交價格法、類似貨物成交價格法、國際市場價格法、國內(nèi)市場倒扣法。如上述方法都不能確定，則海關(guān)用其他合理方法估定完稅價格。
但是，關(guān)稅完稅價格的確定依據(jù)和方法各國目前并不一致，不管是采用哪一種估價規(guī)則，都會遇到許多不確定因素，從而使關(guān)稅體現(xiàn)出一定的彈性，給納稅人從事關(guān)稅籌劃提供了接口。利用完稅價格進(jìn)行關(guān)稅籌劃的關(guān)鍵在于怎樣充分運用海關(guān)估定完稅價格的有關(guān)規(guī)定。
本案例是針對稀有產(chǎn)品的稅收策劃。這里的稀有產(chǎn)品指的是目前市場上還沒有或很少出現(xiàn)的產(chǎn)品，如高新技術(shù)、特種資源、新產(chǎn)品等。由于這些產(chǎn)品進(jìn)口沒有確定的市場價格，而且其預(yù)期市場價格一般要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于通常市場類似產(chǎn)品的價格，這就為進(jìn)口完稅價格的申報留下了較大的空間。
注意事項
在進(jìn)口環(huán)節(jié)籌劃稅收問題上，應(yīng)該十分謹(jǐn)慎。
其一，注意研究特定通關(guān)部門的具體操作方法、流程和具體操作風(fēng)格，分析在具體操作過程中的操作彈性有多大.
其二，研究籌劃對象的籌劃可桿憐對不可比貨物來講，按照以上方案可能是可行的，而對于那些市場可比性較大的產(chǎn)品來說，其操作性也許就不存在。
其三，應(yīng)當(dāng)利用外腦。由于有關(guān)稅則的剛性比較強(qiáng)，進(jìn)行類似的籌劃存在較大的政策風(fēng)險和技術(shù)風(fēng)險，所以納稅人如果存在類似的籌劃業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)聘請有關(guān)專家來具體操作，從而化解企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險。
籌劃難點
本案例是一個綜合性咨詢項目，雖然其間的技術(shù)要求并不高，但是，需要大量的國際資料和國內(nèi)統(tǒng)計資料。因此，了解籌劃對象的國際市場情況和有關(guān)關(guān)稅細(xì)則的具體規(guī)定是提供有關(guān)服務(wù)的技術(shù)難點。
