企業(yè)貸款擔(dān)保支出能否稅前扣除
——更新時間：2009-02-26 11:40:42 點(diǎn)擊率: 2794
我公司去年發(fā)生了兩筆擔(dān)保業(yè)務(wù)，其中一筆是經(jīng)董事會批準(zhǔn)，我公司以機(jī)器設(shè)備為乙化工有限公司提供連帶責(zé)任保證，乙公司的董事長和我公司的董事長是親戚。近日，乙公司因銷售的商品資金回收慢，不能按期足額償還銀行貸款，我公司履行擔(dān)保義務(wù)，償還銀行本息21萬元。請問這21萬元能否在稅前扣除？”近日，山東省濱州市某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司財務(wù)人員向市國稅局12366納稅服務(wù)熱線咨詢。
咨詢員答道，《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第13號）第四十七條規(guī)定，企業(yè)對外提供與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶還款責(zé)任，經(jīng)清查和追索，被擔(dān)保人無償還能力，對無法追回的，比照本辦法壞賬損失進(jìn)行管理。企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供的與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等，不得申報扣除。你公司的擔(dān)保支出在兩方面不符合稅前扣除條件，一是乙公司不能按期償還銀行貸款，可能是暫時的，未必?zé)o償還能力，你公司無法追回；二是為乙公司提供擔(dān)保與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)，故不能稅前扣除。
該財務(wù)人員又問：“第二筆擔(dān)保業(yè)務(wù)是我公司以一座商品樓為丙房地產(chǎn)開發(fā)公司提供連帶責(zé)任保證，該商品樓評估價值為200萬元。此前我公司與丙公司合同約定貸款互保，近日丙公司申請破產(chǎn)，貸款銀行要求我公司償還丙公司未還的銀行貸款98萬元，我公司已還款。請問這98萬元是否可在稅前扣除？”
咨詢員解釋道，國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)之間相互提供貸款擔(dān)保發(fā)生擔(dān)保損失稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2007]1272號）規(guī)定，根據(jù)合同雙方權(quán)利與義務(wù)對等和實(shí)質(zhì)重于形式的原則，企業(yè)之間簽訂貸款互保合同，相互提供的貸款擔(dān)保，與企業(yè)的融資活動密切相關(guān)，因此，簽訂貸款互保合同的一方（擔(dān)保企業(yè)）為另一方（被擔(dān)保企業(yè)）提供的貸款擔(dān)保，在被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)?？傤~之內(nèi)（含）的部分，應(yīng)認(rèn)為與其本身應(yīng)納稅收入有關(guān)。上述擔(dān)保企業(yè)為被擔(dān)保企業(yè)提供貸款擔(dān)保，因承擔(dān)擔(dān)保連帶責(zé)任所發(fā)生的損失，在被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)?？傤~之內(nèi)（含）的部分，可按照國家稅務(wù)總局令第13號第四十七條的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅前扣除，超過被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)保總額的部分，不得扣除。因此，你公司履行擔(dān)保責(zé)任代替丙公司償還的銀行貸款98萬元，在為丙公司所提供的貸款擔(dān)保總額之內(nèi)，符合《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》和國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)之間相互提供貸款擔(dān)保發(fā)生擔(dān)保損失稅前扣除問題的批復(fù)》的有關(guān)稅前扣除的條件。但是你公司應(yīng)將這98萬元，向丙公司破產(chǎn)案件的管理人申報債權(quán)，對破產(chǎn)財產(chǎn)未受清償?shù)牟糠郑趴上蚨悇?wù)機(jī)關(guān)申請扣除。
