說到納稅籌劃，很多人不以為然。就是偷稅唄！

NO！NO！NO！

納稅籌劃，是合法避稅。企業(yè)納稅籌劃作為一項"雙向選擇"，不僅要求企業(yè)依法繳納稅款以及履行稅收義務(wù)，而且要求稅務(wù)機關(guān)嚴格"依法治稅"。

偷稅就不同咯！偷稅是違法犯罪行為，是要遭受稅收處罰的。

一個公司，從最初的設(shè)立，到經(jīng)營，到盈利，最后到注銷。整個流程都離不開納稅籌劃。下面我們就重點分析一下，公司在設(shè)立分支機構(gòu)組織形式方面的納稅籌劃。

一、公司設(shè)立分支機構(gòu)組織形式的選擇

不同組織形式的公司在稅收方面有不同的特點，投資者在設(shè)立分支機構(gòu)組織形式時有不同的選擇，其投資收益也將產(chǎn)生差別，進而影響其整體稅收和獲利能力。因此，在公司設(shè)立之時，很有必要在組織形式的選擇上進行積極籌劃。

一般來說，當(dāng)今大型公司經(jīng)營組織形式主要有兩種：子公司和分公司。

根據(jù)《中華人民共和國公司法》第十四條規(guī)定："公司可以設(shè)立分公司。設(shè)立分公司，應(yīng)當(dāng)向公司登記機關(guān)申請登記，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。公司也可以設(shè)立子公司。"

那么到底哪個才是公司在設(shè)立分支機構(gòu)的上上之選呢？我們先來看看分公司和子公司的不同特點。

子公司

根據(jù)《公司法》相關(guān)規(guī)定，總公司又稱本公司，是指依法設(shè)立共管轄公司全部組織的具有企業(yè)法人資格的總機構(gòu)。在公司內(nèi)部管轄系統(tǒng)中，處于領(lǐng)導(dǎo)、支配地位。

子公司是與母公司相對應(yīng)的法律概念。子公司具有法人資格，可以獨立承擔(dān)民事責(zé)任。即：以自己的名義進行各類民事經(jīng)濟活動，獨立承擔(dān)公司行為所帶來的一切后果與責(zé)任。

分公司

分公司與總公司的關(guān)系雖然同子公司與母公司的關(guān)系有些類似。但分公司的法律地位與子公司完全不同，它沒有獨立的法律地位。分公司是總公司下屬的直接從事業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的分支機構(gòu)或附屬機構(gòu)。雖然分公司有公司字樣，但它不是真正意義上的公司。因為分公司不具有企業(yè)法人資格，不具有獨立的法律地位，不獨立承擔(dān)民事責(zé)任。這也是分公司與子公司的重要區(qū)別。

總公司在設(shè)立組織形式時更多地考慮什么呢？

二、公司設(shè)立分支機構(gòu)組織形式的關(guān)注點

（一）分支機構(gòu)的盈虧狀況

首先應(yīng)該明確一點：

根據(jù)稅法規(guī)定，分公司是非獨立納稅人，其虧損可以由總公司的利潤彌補；

子公司是獨立納稅人，其虧損只能由以后年度實現(xiàn)的利潤彌補，且總公司不能彌補子公司的虧損，也不得沖減對子公司投資的投資成本。

當(dāng)總公司盈利，新設(shè)置的分支機構(gòu)可能出現(xiàn)虧損時，應(yīng)當(dāng)選擇總分公司模式；

當(dāng)總公司虧損，新設(shè)置的分支機構(gòu)出現(xiàn)盈利時，應(yīng)當(dāng)選擇母子公司模式。

（二）可享受稅收優(yōu)惠的情況

按照稅法規(guī)定，當(dāng)總機構(gòu)享受稅收優(yōu)惠而分支機構(gòu)不享受優(yōu)惠時，可以選擇總分公司模式，使分支機構(gòu)也享受稅收優(yōu)惠待遇；

如果分公司所在地有稅收優(yōu)惠政策，則當(dāng)分公司開始盈利后，可以變更注冊分公司為子公司，享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策，這樣會收到較好的納稅效果。

（三）分支機構(gòu)的利潤分配形式及風(fēng)險責(zé)任問題

如果分支機構(gòu)不具有獨立法人資格，就不利于進行獨立的利潤分配。同時，分支機構(gòu)如果有風(fēng)險及相關(guān)法律責(zé)任，可能會牽連到總公司；

子公司由于獨立盈虧，如果出現(xiàn)稅收風(fēng)險及相關(guān)法律責(zé)任，一般不會影響到總公司。

（四）涉稅事項方面的不同處理（不包括享受稅收優(yōu)惠）

子公司與分公司在涉稅事項上有不同的處理，稅負也會有所不同，這是總公司在設(shè)立分支機構(gòu)組織形式時考慮最多的方面。也是今天討論的重點。