納稅基礎(chǔ)之九──出口退稅
——更新時(shí)間：2006-09-27 12:10:42 點(diǎn)擊率: 3482
1、消費(fèi)稅的退稅政策
消費(fèi)稅的出口退稅政策和增值稅一樣，分為3種不同的適用政策，但是這3種政策各自的適用范圍，卻和增值稅按照出口商品類別適用政策的標(biāo)準(zhǔn)完全不同，而是按照出口消費(fèi)品的企業(yè)的主體性質(zhì)不同加以適用，之所以會(huì)出現(xiàn)這種差別，是因?yàn)橄M(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)僅限于生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)，一般銷售環(huán)節(jié)無須納稅，因此以生產(chǎn)銷售為主的工業(yè)企業(yè)和以買進(jìn)賣出為主的商業(yè)企業(yè)，在政策適用上也完全不同。
?。ǎ保?出口免稅并退稅。該政策適用于有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)色進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外出口，以及外貿(mào)企業(yè)接受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的情形。
?。ǎ玻?出口只免稅不退稅。該政策適用于有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或者生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口其自的應(yīng)稅消費(fèi)品的情形。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，消費(fèi)稅是在消費(fèi)品的生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)一次性納稅的單一環(huán)節(jié)稅種，因此在生產(chǎn)消費(fèi)品之前的各個(gè)環(huán)節(jié)之上并不存在稅收負(fù)擔(dān)，所以生產(chǎn)企業(yè)出口消費(fèi)品的政策是只免不退。
?。ǎ常?出口不免稅也不退稅。該政策適用于除了生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)以外的其他企業(yè)，具體而言是指一般的商貿(mào)企業(yè)。
2、出口退稅率劃分
消費(fèi)品的出口退稅率和消費(fèi)品的納稅完全一致，也是按照法定的14個(gè)稅目稅率執(zhí)行，納稅人在納稅之時(shí)適用什么稅率，出口退稅之時(shí)同樣也適用什么退稅率。這與增值稅出口設(shè)置獨(dú)立的6檔退稅率的規(guī)定完全不同，之所以出現(xiàn)這種區(qū)別，同樣是由于消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)是單一生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)，一次納稅之后以后環(huán)節(jié)均無須納稅，所以出口退稅可以一退到底，原來的納稅率即為退稅率，使企業(yè)出口實(shí)現(xiàn)徹底的零稅負(fù)。
如果企業(yè)同時(shí)出口稅率不同的消費(fèi)品，則該出口企業(yè)必須把不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品分開申報(bào)、核算，這樣納稅人才可以按照不同的退稅率向國家到了產(chǎn)。如果納稅人自己無法劃分清楚，按照稅法規(guī)定，此時(shí)應(yīng)當(dāng)一律從低適用稅率計(jì)算其應(yīng)退稅稅額。
3、出口退稅計(jì)算依據(jù)
?。ǎ保?從價(jià)定率消費(fèi)品退稅公式：
應(yīng)退消費(fèi)稅稅額＝出口貨物工廠銷售額×稅率
納稅人需要注意的是，退稅公式之中的“銷售額”必須是不含增值稅銷項(xiàng)稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售收入，如果出現(xiàn)含稅銷售額，納稅人必須首先把含稅銷售額換算成不含稅銷售額，之后再計(jì)算其應(yīng)收到的退稅款。
?。ǎ玻?從量定額消費(fèi)品退稅公式：
應(yīng)退消費(fèi)稅的稅額＝出口貨物數(shù)量×單位稅額
