稅法對于納稅人的委托加工應(yīng)納消費稅行為進行了嚴(yán)格的規(guī)定：
1、委托加工消費品行為界定
消費稅法規(guī)定，委托加工行為必須是由委托人提供原材料或者主要材料，受托人代墊少量輔料并收取相應(yīng)的加工費和輔料費。無論是原材料由受托人自己生產(chǎn)，或是受托人自行外購再銷售給委托人，亦或是受托人以委托人的名義按照委托人的要求購進原材料，加工生產(chǎn)產(chǎn)品之后再銷售給委托人等其他任何行為，均不能被認(rèn)定為委托加工行為，因此也不能按照稅法對委托加工行為的計稅規(guī)定執(zhí)行，以免納稅人因此而漏計稅基，少納納稅額。
2、受托方應(yīng)盡代收代繳義務(wù)
對于非確屬委托加工的行為，消費稅法規(guī)定，委托方是該消費品應(yīng)納消費稅的實際納稅義務(wù)人，而受托方則是代收代繳委托方應(yīng)納消費稅的法定義務(wù)人，這是為了保證國家稅收收入而采取的源泉扣繳方法。
如果受托方?jīng)]有履行法定的代收代繳消費稅的義務(wù)，這就意味著委托方?jīng)]有繳納其應(yīng)納的消費稅稅款，此時委托方必須補繳稅款，而受托方因為不履行法定義務(wù)，同樣也要承擔(dān)法律責(zé)任。稅收征管法規(guī)定，受托方?jīng)]有履行代收代繳義務(wù)導(dǎo)致委托方少繳或未繳消費稅的，委托方不能免除補繳稅款的責(zé)任，而受托方也要受到相應(yīng)的處罰，要被處以其原本應(yīng)當(dāng)代收代繳稅款50％以上3倍以下的罰款。
稅法規(guī)定，委托方補繳稅款的計算依據(jù)按照以下情況分別確定：
?。ǎ保?如果委托方已經(jīng)把收回的消費品直接銷售，應(yīng)當(dāng)按照其對外銷售額來計稅。
?。ǎ玻?如果收回的消費品尚未銷售或者被用于連續(xù)生產(chǎn)等情況，這時應(yīng)當(dāng)按照組成計稅價格計算繳納消費稅。其公式為：
組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1-消費稅稅率）
應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×適用稅率
公式里所說“材料成本”，是指委托方提供的加工材料的實際成本；公式所說的“加工費”，是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方收取的全部費用（包括代墊輔料的實際成本，但是不包括增值稅的稅金）。
3、代收代繳消費稅計稅價格
納稅人需要注意的是，雖然委托方是真正的消費稅義務(wù)人，但是受托方在代收代繳消費稅之時所采取的計稅價格并不是納稅義務(wù)人的同類產(chǎn)品價格。按照稅法規(guī)定，代收代繳消費稅的計稅價格必須以受托方同類消費品的當(dāng)月平均銷售價格作為確認(rèn)依據(jù)。如果受托方?jīng)]有同類消費品售價，應(yīng)當(dāng)按照上述組成計稅價格公式來確認(rèn)計稅價格。
此外，雖然受托方為法定的代收代繳義務(wù)人，但是并非所有受托方都具有代收代繳消費稅稅款的資格。稅法規(guī)定：對委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品的企業(yè)，不再由受托方（即個體經(jīng)營者）代收代繳消費稅，而是一律由委托方收回消費品之后在其所在地稅務(wù)機關(guān)納稅。
4、收回消費品后不可直接銷售再次計稅
委托方由受托方依法代收代繳消費稅并收回應(yīng)稅消費品之后，如果委托方直接將該消費品對外銷售，因為應(yīng)稅消費品已經(jīng)由受托方代收代繳了消費稅，因此無論委托方是否將該消費品提價銷售，均無須再次納稅消費稅。當(dāng)然，如果委托方直接對外銷售消費品的銷售價格低于當(dāng)初消費品收回消費品之時由受托方代收代繳消費稅的計稅價格，國家也不會因此向納稅人退還消費稅稅額。
5、收回消費品后連續(xù)生產(chǎn)扣稅
委托方收回已稅消費品沒有對外銷售，而是用于連續(xù)再生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，稅法允許納稅人將委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅款，從連續(xù)再生產(chǎn)出的應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅款中予以扣除。但是納稅人必須按照稅法規(guī)定扣除范圍的規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行，這個扣除范圍和外購已稅消費品的稅額扣除范圍完全一致。
納稅人在扣除當(dāng)期消費品已納稅額之時，必須按照法定的計算公式扣除：
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅稅款＝期初庫存委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款＋當(dāng)期收加委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款-期末庫存委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款
另外納稅需要注意的是，用委托加工收回的已稅珠寶玉石為原材料，生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀首飾，一律不得扣除已納的消費稅稅額。
