納稅基礎(chǔ)之三──應(yīng)稅銷售收入確認(rèn)
——更新時(shí)間：2006-09-27 12:01:52 點(diǎn)擊率: 3460
按照稅法的規(guī)定，納稅人在銷售應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算納稅之時(shí)，要注意區(qū)別稅法對一般產(chǎn)品銷售、特殊產(chǎn)品銷售和包裝物銷售收入確認(rèn)計(jì)稅的不同規(guī)定，不要因?yàn)殄e(cuò)誤計(jì)算收入而導(dǎo)致漏繳稅款。
1、一般銷售時(shí)
消費(fèi)稅法明確規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品而向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。此處所說的“價(jià)外費(fèi)用”，含義和增值稅中的“價(jià)外費(fèi)用”完全相同，包括納稅人在價(jià)款之外向購買方收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤、違約金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等，但是不包括增值稅銷項(xiàng)稅額、受托方代收代繳的消費(fèi)稅稅額和代墊運(yùn)費(fèi)。
除了需要注意“價(jià)外費(fèi)用”問題以外，稅法還要求“銷售額”必須是不含增值稅銷項(xiàng)稅額的價(jià)款。不過消費(fèi)品的銷售額在很多情況之下都是含稅收入，即含增值稅銷項(xiàng)稅額的收入。因?yàn)閼?yīng)稅消費(fèi)品和其他商品一樣，都屬于“有形動產(chǎn)”的范圍之列，這也就意味著所有的應(yīng)稅消費(fèi)品同樣必須需要繳納增值稅。由此可見，納稅人在計(jì)算消費(fèi)稅之前，首先需要確認(rèn)該消費(fèi)品的銷售額是否屬于含稅收入，如果是含稅收入，則需要首先將其進(jìn)行價(jià)稅分離，把含稅收入換算為不含稅收入，而后再計(jì)算繳納消費(fèi)稅。
同樣，納稅人如果確認(rèn)其某項(xiàng)收入屬于價(jià)外費(fèi)用，則意味著該收入必然是含稅收，在計(jì)算繳納消費(fèi)稅之前，必須首先進(jìn)行價(jià)稅分離。
2、包裝物應(yīng)稅
無論納稅人是將包裝物隨同應(yīng)稅消費(fèi)品一起銷售而收取包裝費(fèi)，還是單獨(dú)向購買者收取包裝物租金，均應(yīng)將其并入消費(fèi)品的銷售額之中計(jì)算繳納消費(fèi)稅。但是，如果向購買者收取的是包裝物押金，納稅人將押金單獨(dú)核算而且押金又未曾逾期時(shí)，該押金可以暫不繳納消費(fèi)稅。如果包裝物押金已經(jīng)逾期（雙方自行約定的期限）或者已超過1年，則該押金應(yīng)當(dāng)并入銷售額中，按照其包裝的消費(fèi)品的適用稅率來計(jì)征消費(fèi)稅。
3、特殊情況計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)
某些特殊消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格按照稅法的特殊規(guī)定執(zhí)行：
?。ǎ保?卷煙從價(jià)定率計(jì)稅的計(jì)稅依據(jù)是調(diào)撥價(jià)格或者核定價(jià)格。卷煙的調(diào)撥價(jià)格是指生產(chǎn)企業(yè)通過卷煙交易市場與購貨方簽訂的卷煙交易價(jià)格，納稅人的計(jì)稅調(diào)撥價(jià)格由國家稅務(wù)總局確定。
卷煙的核定價(jià)格是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)通過按照納稅人的零售價(jià)格倒算一定比例的辦法來核定的計(jì)稅價(jià)格，該倒算公式為：
卷煙核定價(jià)格＝卷煙市場零售價(jià)格÷（1＋35％）
對于實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格或者核定價(jià)格的納稅人，稅規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際銷售價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅；對于實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格的納稅人，稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際銷售價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅；對于實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格的納稅人，稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅。
?。ǎ玻?納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計(jì)算繳納應(yīng)征消費(fèi)稅。這是為了避免納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部，采取低進(jìn)高出等手段，達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤。逃避納稅的目的。
納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)來計(jì)算繳納消費(fèi)稅。
