納稅基礎(chǔ)之六──外購產(chǎn)品稅額扣除
——更新時間：2006-09-27 12:05:54 點擊率: 3946
雖然稅法為了避免重復(fù)納稅，允許納稅人將其外購的已稅消費品中所含消費稅予以扣除，但是為了以上納稅人消費稅稅額扣除過寬，稅法規(guī)定了嚴(yán)格的外購消費品已納稅額的扣除范圍。除了原來消費稅稅法列舉規(guī)定的7條范圍之外，新的消費稅改革已經(jīng)自2006年4月1日開始啟動，新稅法取消了原來扣除范圍之中的“護(hù)膚護(hù)發(fā)品”條款規(guī)定，新增了高爾夫球桿、木制一次性筷子、實木地板、石腦油和潤滑油5條稅額扣除規(guī)定。
1、外購未用消費品的已納稅款
納稅人需要特別注意的是，稅法雖然允許納稅人扣除其外購原材料中所包含的已納消費稅稅額，但是這并不等同于稅法允許納稅人扣除其當(dāng)期外購的全部原材料之中所包含的已納消費稅稅額，而是只允許納稅人按照法定的公式進(jìn)行計算，然后扣除其當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用的外購消費品的已納稅款。
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購消費品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價×外購應(yīng)稅消費品的適用稅率
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價＝其實庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價＋當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費品的買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價
公式中所說的“買價”均應(yīng)是不含增值稅的消費品的買價，如果出現(xiàn)含稅價款，納稅人首先要進(jìn)行價稅分離，然后計算本期準(zhǔn)予扣除的消費稅已納稅款。
2、金銀首飾外購消費品的已納稅款
在外購消費品已納稅款的扣除時，如果納稅人外購已稅珠寶玉石作為原材料，最終生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品是金銀首飾（含鑲嵌首飾），那么珠寶玉石所含的已納消費稅就不能夠扣除。因為稅法規(guī)定，金銀首飾的法定納稅環(huán)節(jié)不是生產(chǎn)環(huán)節(jié)，而是改在零售環(huán)節(jié)，所以納稅人的生產(chǎn)銷售金銀首飾的環(huán)節(jié)不是納稅環(huán)節(jié)，不存在重復(fù)納稅，自然也就不能扣除其他外購消費品的已納稅款。
3、購入商業(yè)企業(yè)消費品的已納稅款
稅法允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品，對于境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。這同樣是因為消費稅的納稅環(huán)節(jié)是在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)，而此外的其他環(huán)節(jié)不是納稅環(huán)節(jié)，因此就不存在重復(fù)納稅問題，所以也不允許扣除消費稅額。
4、外購的酒及酒精已納消費稅稅款
消費稅法對于酒類企業(yè)納稅人制定了特殊的嚴(yán)格規(guī)定：自2001年5月1日起，納稅人外購酒和酒精生產(chǎn)應(yīng)稅消費品之時，其外購的酒及酒精已納消費稅稅額不得再從消費稅稅款中扣除。
