1、案例之一
黃河酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，是一個(gè)大型骨干企業(yè)。以前該企業(yè)的產(chǎn)品銷售是按照計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的模式來(lái)進(jìn)行的，產(chǎn)品按照既定的渠道銷售給全國(guó)各地批發(fā)商。隨著市場(chǎng)的日益活躍，商品銷售出現(xiàn)了多元化的格局，部分消費(fèi)者也直接到生產(chǎn)企業(yè)買一定數(shù)量的白酒。按照以往的經(jīng)驗(yàn)，本市的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費(fèi)者每年到工廠直接購(gòu)買的白酒大約5000箱（每箱20斤）。
?。?）籌劃分析
為了提高企業(yè)的盈利水平，2003年1月8日，企業(yè)在本市設(shè)立了一個(gè)獨(dú)立核算的白酒經(jīng)銷部。該廠按照給其他批發(fā)商的產(chǎn)品價(jià)格與經(jīng)銷部核算，每箱400元，經(jīng)銷部再以每箱480元的價(jià)格對(duì)外銷售。糧食白酒適用消費(fèi)稅稅率25％。
?。?）籌劃計(jì)算
如果2003年度的銷售額與往年持平，則黃河酒廠的應(yīng)繳納消費(fèi)稅額分析如下：
上期應(yīng)納消費(fèi)稅＝5000×480×25％+20×5000×0.5＝650000（元）
本期應(yīng)納消費(fèi)稅＝5000×400×25％+20×5000×0.5＝550000（元）
?。?）籌劃結(jié)論
通過(guò)籌劃，黃河酒廠獲得100000（650000－550000）元的收益。
2、案例之二
永昌實(shí)業(yè)總公司由長(zhǎng)虹公司、長(zhǎng)達(dá)公司兩個(gè)公司組成，兩個(gè)企業(yè)處于一個(gè)生產(chǎn)鏈上，進(jìn)行連續(xù)加工，長(zhǎng)虹公司生產(chǎn)的甲產(chǎn)品為長(zhǎng)達(dá)公司生產(chǎn)乙產(chǎn)品提供原料。長(zhǎng)虹公司每提供一噸產(chǎn)品，長(zhǎng)達(dá)公司也可以生產(chǎn)一噸產(chǎn)成品。
長(zhǎng)虹公司產(chǎn)品適用稅率為 30 % ，長(zhǎng)達(dá)公司產(chǎn)品適用稅率為 5 % ；長(zhǎng)虹公司產(chǎn)品銷售價(jià)格 100 萬(wàn)元/噸，長(zhǎng)達(dá)公司產(chǎn)品銷售價(jià)格為 120 萬(wàn)元/噸。由于兩企業(yè)承包給了兩個(gè)外地人進(jìn)行經(jīng)營(yíng)和管理，大家按照目標(biāo)管理的思路進(jìn)行分析核算和運(yùn)作。由于產(chǎn)品擁有較好的市場(chǎng)占有率， 2004 年企業(yè)取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益。
2004 年底永昌實(shí)業(yè)總公司的董事長(zhǎng)李斌參加了一個(gè)稅收策劃講座，在會(huì)上，李斌了解到“稅收策劃”的新理念，就聯(lián)想到本企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)情況：為什么不請(qǐng)稅務(wù)專家來(lái)企業(yè)看一看呢？
回到企業(yè)后，他就聘請(qǐng)普誠(chéng)稅務(wù)咨詢公司的專家到企業(yè)作客。小方和老王應(yīng)繳到該企業(yè)作客，當(dāng)他們?cè)陂e聊中得知該企業(yè) 2005 年長(zhǎng)達(dá)公司已經(jīng)獲得 10000 噸的銷售合同之后，就發(fā)現(xiàn)了商機(jī)：永昌銷售公司應(yīng)該怎樣安排生產(chǎn)和銷售？
?。?）籌劃測(cè)算
如果按照現(xiàn)行計(jì)劃安排生產(chǎn)和銷售，公司每噸產(chǎn)品的應(yīng)納消費(fèi)稅：
長(zhǎng)虹公司銷售每噸產(chǎn)品應(yīng)繳納消費(fèi)稅＝100 ×30 % = 30 （萬(wàn)元）
長(zhǎng)達(dá)公司銷售每噸產(chǎn)品應(yīng)繳納消費(fèi)稅＝120 ×5% = 6 （萬(wàn)元）
假設(shè)企業(yè) 2005 年就以該合同安排生產(chǎn)，兩個(gè)公司合計(jì)每噸產(chǎn)品應(yīng)繳消費(fèi)稅 36 萬(wàn)元，則 2004 年永昌實(shí)業(yè)公司應(yīng)該繳納消費(fèi)稅合計(jì) 360 000 萬(wàn)元。
?。?）籌劃分析
永昌實(shí)業(yè)總公司所從事的業(yè)務(wù)是否存在稅收策劃的可能性？從產(chǎn)品的稅收成本的角度來(lái)分析，由于兩種產(chǎn)品所適用的消費(fèi)稅率不同，而且相關(guān)比較大，這是人們進(jìn)行稅收策劃的動(dòng)力因素；從產(chǎn)品的自身屬性來(lái)講，兩種產(chǎn)品本身所提供技術(shù)方面的籌劃條件；再?gòu)膬蓚€(gè)公司的關(guān)系上來(lái)分析，它們同屬于一個(gè)母公司，是一個(gè)利益共同體，這是組織機(jī)構(gòu)條件，經(jīng)過(guò)市場(chǎng)調(diào)查，了解到甲產(chǎn)品的銷售價(jià)格在79萬(wàn)元到110萬(wàn)元之間。
于是公司的財(cái)務(wù)顧問(wèn)普誠(chéng)稅務(wù)咨詢公司的稅務(wù)專家小方和老王就提出了如下籌劃意見：
將長(zhǎng)虹公司的產(chǎn)品降低訂價(jià)。當(dāng)銷售價(jià)格定為80萬(wàn)元/噸賣給長(zhǎng)達(dá)公司時(shí)，我們假設(shè)總公司對(duì)外銷售的價(jià)格不變，這樣，長(zhǎng)虹公司銷售每噸產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：
80×30％＝24（萬(wàn)元）
長(zhǎng)達(dá)公司銷售每噸產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：
120×5％＝6（萬(wàn)元）
總公司的應(yīng)納稅額：
24+6＝30（萬(wàn)元）
?。?）籌劃結(jié)論
也就是說(shuō)，兩個(gè)公司合計(jì)應(yīng)繳納消費(fèi)稅30萬(wàn)元，則2005年永昌實(shí)業(yè)公司應(yīng)該繳納消費(fèi)稅會(huì)計(jì)300000萬(wàn)元。通過(guò)籌劃，永昌銷售公司可以節(jié)省消費(fèi)稅60000萬(wàn)元。
長(zhǎng)虹公司通過(guò)降低減少的利潤(rùn)、消費(fèi)稅均通過(guò)降低長(zhǎng)達(dá)公司的購(gòu)料成本而形成了長(zhǎng)達(dá)公司的利潤(rùn)，從永昌銷售公司這個(gè)企業(yè)的總體來(lái)說(shuō)，其利潤(rùn)不受任何影響，卻通過(guò)改變訂價(jià)，減輕了消費(fèi)稅的總體稅負(fù)，形成了更多的利潤(rùn)。
3、案例之三
高峰煙草集團(tuán)是一家大型煙草生產(chǎn)企業(yè)，其下屬的金龍卷煙廠生產(chǎn)的乙類卷煙，其市場(chǎng)售價(jià)為不含增值稅價(jià)每箱 600 元對(duì)外零售，其稅收負(fù)擔(dān)比較高。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)的利潤(rùn)受到擠壓，另外，稅收政策的調(diào)整，也給企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生較大的影響。
為了擴(kuò)大企業(yè)的利潤(rùn)空間，公司號(hào)召各部門增收節(jié)支，開源節(jié)流。
財(cái)務(wù)總監(jiān)認(rèn)為，在稅收上還可以動(dòng)動(dòng)腦筋。為了減少操作風(fēng)險(xiǎn)，他們請(qǐng)來(lái)了普誠(chéng)財(cái)務(wù)咨詢公司的稅務(wù)專家。
?。?）籌劃分析
稅務(wù)專家對(duì)該企業(yè)的會(huì)計(jì)核算情況、稅收環(huán)境和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)進(jìn)行了綜合全面的分析和論證。他們發(fā)現(xiàn)：
?、?、該企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的涉稅事項(xiàng)處理得比較妥當(dāng)，從企業(yè)的會(huì)計(jì)核算情況，報(bào)送的稅收資料等方面來(lái)看，都沒有發(fā)現(xiàn)明顯的破綻。
?、?、該企業(yè)的業(yè)務(wù)流程相對(duì)簡(jiǎn)單明了，其主原因是產(chǎn)品的操作流程簡(jiǎn)單，沒有辦法通過(guò)生產(chǎn)流程來(lái)做什么文章。
?、?、由于該企業(yè)處于經(jīng)濟(jì)相對(duì)欠發(fā)達(dá)的地區(qū)，地方稅源較少，稅務(wù)管理風(fēng)格偏嚴(yán)格，該企業(yè)屬于當(dāng)?shù)氐亩愒创髴?，?dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)其實(shí)行重點(diǎn)管理。
?。?）籌劃建議
稅務(wù)專家認(rèn)為：該企業(yè)如果要在稅收上做文章，只能通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的手段來(lái)進(jìn)行。但是如果要在當(dāng)?shù)夭僮?，早晚?huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，操作不當(dāng)能被認(rèn)定為偷稅。因此，建議在鄰近縣市組建一個(gè)“非關(guān)聯(lián)企業(yè)”，然后公開招標(biāo)定價(jià)的方式，將生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品銷售給所注冊(cè)的“非關(guān)聯(lián)企業(yè)”，該企業(yè)再以市場(chǎng)價(jià)格對(duì)外銷售。
（3）籌劃計(jì)算
2004 年初，金龍卷煙廠接受了稅務(wù)顧問(wèn)的建議，在煙草生產(chǎn)企業(yè)的鄰近市區(qū)設(shè)立了一個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)銷公司，金龍卷煙廠以不含稅價(jià)每箱 500 元價(jià)格銷售給經(jīng)銷公司 50000 箱（鑒于籌劃前后從量計(jì)征的定額稅率不受籌劃影響，故在此不作計(jì)算分析）。
籌劃前按比例稅率計(jì)算應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額：
600 ×50000 ×40 ％＝12000000 （元）
籌分后按比例稅率計(jì)算應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額：
500 ×50000×40 ％＝10000000 （元）
籌劃結(jié)果，轉(zhuǎn)移定價(jià)前后的差異：
12 000 000－10 000 000 = 2 000 000 （元）
（3）籌劃結(jié)論
轉(zhuǎn)移定價(jià)使金龍卷煙廠減少了 2 000 000 元的消費(fèi)稅的稅收負(fù)擔(dān)。
4、籌劃點(diǎn)評(píng)
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，商品價(jià)格由生產(chǎn)商品的成本水平和社會(huì)平均利潤(rùn)水平?jīng)Q定，并受市場(chǎng)供求關(guān)系的影響。也就是說(shuō)，同類商品一般存在一個(gè)統(tǒng)一的市場(chǎng)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。但是，作為市場(chǎng)主體的企業(yè)，對(duì)其所經(jīng)營(yíng)商品價(jià)格的制定具有法定的自主權(quán)，只要買賣雙方都愿意接受，某種商品的交易價(jià)格可以高于或低于其市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。
這樣，一些大型集團(tuán)公司，尤其是跨國(guó)集團(tuán)，可利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，對(duì)貸款利息、租金、服務(wù)費(fèi)、貨物等制定其特殊的內(nèi)部交易價(jià)格，以實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)的各種戰(zhàn)略目標(biāo)，比如，避免或遞延公司所得稅，減輕關(guān)稅；減輕風(fēng)險(xiǎn)或在某些情況下有效地所有扼制對(duì)手的競(jìng)爭(zhēng)；逃避外匯管制；巧妙地應(yīng)付有關(guān)國(guó)家的財(cái)政貨幣政策等。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在產(chǎn)品交換或買賣過(guò)程中，不依照市場(chǎng)買賣規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)他們之間的共同利益或?yàn)榱俗畲笙薅鹊鼐S護(hù)他們之間的收入而進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。
在這種轉(zhuǎn)讓中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格根據(jù)雙方的意愿，可高于或低于市場(chǎng)上由供求關(guān)系決定的價(jià)格，以達(dá)到少納稅甚至不納稅的目的。為也就是說(shuō)，在經(jīng)濟(jì)生活中，凡是發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系、財(cái)務(wù)關(guān)系或行政關(guān)系的納稅個(gè)人和企業(yè)，為了躲避市場(chǎng)價(jià)格交易所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)行某種類似經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部核算的價(jià)格方式轉(zhuǎn)讓相互間的產(chǎn)品，以達(dá)到轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)、減少納稅的目的。
以減輕集團(tuán)公司整體稅負(fù)為目的的轉(zhuǎn)讓定價(jià)基本作法是：在關(guān)聯(lián)公司之間進(jìn)行的貨物、勞務(wù)、技術(shù)和資金交易中，當(dāng)賣方處于高稅區(qū)而買方處于低稅區(qū)時(shí)，其交易就以低于市場(chǎng)價(jià)格的內(nèi)部?jī)r(jià)格進(jìn)行；而當(dāng)賣方處于低稅區(qū)買方處于高稅區(qū)時(shí)，其交易就以高于市場(chǎng)價(jià)格的內(nèi)部?jī)r(jià)格進(jìn)行。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的基本方法之一，廣泛地被各企業(yè)運(yùn)用于各稅種的納稅籌劃中，并不僅限于消費(fèi)稅方面。
因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、出口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低但不違反公平交易的銷售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。而獨(dú)立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。
在通過(guò)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收策劃的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)注意，如果經(jīng)銷部為非獨(dú)立核算形式，則起不到節(jié)稅的效果。
由于消費(fèi)稅是按不同產(chǎn)品設(shè)計(jì)高低不同的稅率，稅率檔次較多。當(dāng)企業(yè)為一個(gè)大的聯(lián)合企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)時(shí)，內(nèi)部各分廠及所屬的商店、勞動(dòng)服務(wù)部等，在彼此間購(gòu)銷商品，進(jìn)行連續(xù)加工或銷售時(shí)，通過(guò)內(nèi)部訂價(jià)，便可以巧妙而有效地達(dá)到整個(gè)聯(lián)合企業(yè)稅收策劃的目的。即當(dāng)適用高稅率的分廠將其產(chǎn)品賣給適合低稅率分廠時(shí)，通過(guò)制訂較低的內(nèi)部?jī)r(jià)，便把產(chǎn)品原有的一部分價(jià)值由稅率高的部門轉(zhuǎn)移到稅率低的部門。適用高稅率的企業(yè)，銷售收入減少，應(yīng)納稅額減少，而適用稅率低的企業(yè)，產(chǎn)品銷售收入不變，應(yīng)納稅額不變，但由于它得到了低價(jià)的原材料，成本降低、利潤(rùn)增加。至于內(nèi)部各分廠之間的“苦樂(lè)不均”問(wèn)題，公司可以通過(guò)其他方式，如通過(guò)變更經(jīng)營(yíng)目標(biāo)考核指標(biāo)等方法進(jìn)行調(diào)劑。
消費(fèi)品所適用的稅率是固定的，只有在出現(xiàn)兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的情況下，納稅人才可以選擇合適的銷售方式和核算方式，達(dá)到適用較低消費(fèi)品稅率的目的，從而降低稅負(fù)。
5、籌劃難點(diǎn)
如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)有證據(jù)對(duì)銷售公司的地位不預(yù)認(rèn)可，或者對(duì)銷售價(jià)格有疑義，則籌劃將會(huì)流產(chǎn)。
