案例十一：通過流程策劃節(jié)約稅金
——更新時間：2006-09-30 10:44:38 點擊率: 3604
稅收策劃，從字面上看好象都是財務(wù)人員的事情，但是，實際上與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全過程有關(guān)，有的甚至完全取決于其他部門和環(huán)節(jié)。南興化工公司主要生產(chǎn)經(jīng)營醋酸酯，2004年，產(chǎn)品銷售收入8億元，實現(xiàn)利潤3000萬元，繳納各項稅金7500萬元，其中消費稅1500余萬元。
該公司的生產(chǎn)流程為：以糧食為原材料，生產(chǎn)酒精（一般發(fā)酵中，僅含10％的乙醇，經(jīng)蒸餾后可得到95.6％的酒精）；將酒精進一步發(fā)酵，制取醋酸；乙酸與乙醇發(fā)生酯化反應(yīng)，生成乙酸乙酯（醋酸酯）。
雖然該公司的最終產(chǎn)品醋酸酯不是稅法規(guī)定的應(yīng)稅消費品，但生產(chǎn)醋酸酯運用了自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品酒精，領(lǐng)用酒精需繳納消費稅。根據(jù)《消費稅暫行條例》及其《實施細則》的有關(guān)規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品的，應(yīng)視同銷售，按規(guī)定計算繳納消費稅。應(yīng)按同期同類產(chǎn)品售價計算消費稅，若無同類產(chǎn)品售價的，應(yīng)按組成計稅價格計算。
2004 年，該公司領(lǐng)用的自產(chǎn)酒精生產(chǎn)成本為 2 . 8 億元，應(yīng)納消應(yīng)納消費稅額為
應(yīng)納消費稅額＝組成計稅價格×消費稅率＝成本×(1＋成本利潤率)÷( 1－消費稅率） ×消費稅率
28000×( l + 5 % ) ÷ ( 1－5 % ) ×5％＝1 547.37 （萬元）
高額的消費稅能否免除？這個問題一直困擾著該公司的財務(wù)總監(jiān)。他向稅收策劃專家咨詢合法節(jié)稅的途徑。
該公司之所以要繳納消費稅，是因為其中間產(chǎn)品是應(yīng)稅消費品酒精，如果通過改變生產(chǎn)流程，使中間產(chǎn)品不是酒精，這個問題就解決了。生產(chǎn)醋酸酯需要醋酸，而生產(chǎn)醋酸的方法很多，既可以通過糧食發(fā)酵的方法取得，也可以通過其他方法生產(chǎn)。根據(jù)這個思路，籌劃人查找了相關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)制作醋酸有四個辦法。該公司采用的糧食發(fā)酵方法是人類最早使用的方法。這種方法生產(chǎn)成本高，國外大多數(shù)企業(yè)已不采用了。其他三種方法是 ① 用合成法制備工業(yè)醋酸。 ② 用石油氣C2－C4餾分直接氧化制乙酸。 ③ 用甲醇和一氧化碳在常壓制取乙酸。
在三種方法中，產(chǎn)品不是應(yīng)稅消費品的，無需繳納消費稅。經(jīng)調(diào)查，以上三種方法中，采取石油氣C2－C4餾分首接氧化制乙酸不僅簡便易行，而且投資成本低。不過，該公司如果現(xiàn)在改變生產(chǎn)流程將會造成大量設(shè)備閑置，可以考慮在擴大再生產(chǎn)時采用新的生產(chǎn)方法。
1、籌劃點評
該案例的主體部分引用了高金平先生的文章。之所以引用這篇文章，是因為該文章介紹了一個人們不十分熟悉的產(chǎn)品，以及這個產(chǎn)品的操作過程。這對稅收策劃人員來說，無疑是有啟發(fā)作用的。稅收策劃的目的是通過稅收的具體運作實現(xiàn)股東利益的最大化，所以進行稅收策劃的基礎(chǔ)是對稅收法律法規(guī)的會計核算原理及方法有一個全面的熟悉和理解。但是，事實上，要對稅收策劃進行深層次的操作，掌握了稅收、會計和財務(wù)知識還不夠，在很多情況下，稅收策劃還涉及到企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理流程的很多環(huán)節(jié)。
消費稅是對特殊產(chǎn)品進行的特殊調(diào)節(jié)稅種，納稅人在特定的調(diào)節(jié)對特定的產(chǎn)品才需要繳納消費稅，如果生產(chǎn)者有辦法排除稅法所規(guī)定的調(diào)節(jié)對象，就可以免繳消費稅。該案例就給我們利用稅收法律法規(guī)以外的方法進行稅收策劃提供了一個較好的范例。
