案例三：合理利用遞延納稅方法策劃
——更新時間：2006-09-30 10:39:10 點擊率: 3409
麗華化妝品有限責(zé)任公司成立于 2003 年 8 月 8 日，是一家生產(chǎn)香粉、口紅、指甲油、胭脂等日用化妝品的企業(yè)。由于該企業(yè)處于成立初期，所以企業(yè)實行市場領(lǐng)先的原則，立足于占有市場。但是到了年底，公司的劉經(jīng)理發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的應(yīng)收賬款累計已經(jīng)有1000多萬元，由于大量的業(yè)務(wù)事實上役有實現(xiàn)，而稅收卻要先行繳納，企業(yè)的現(xiàn)金流量出現(xiàn)了較大的負值，公司的資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)了嚴重的問題，但是又不知道問題的根源在哪里。
1、籌劃分析
針對這個問題， 2004 年 2 月 16 日公司聘請普誠稅務(wù)咨詢公司的注冊稅務(wù)師來企業(yè)進行理財會診。注冊稅務(wù)師小王到公司對 2003 年度的經(jīng)營情況和會計核算情況進行了全面的評估。該公司在開業(yè)的 4 年里發(fā)生了以下幾筆比較大的業(yè)務(wù)：
2003 年 8 月 18 日，與南京甲商場簽訂了一筆化妝品銷售合同，銷售金額為 300 萬元，貨物于 2003 年 8 月 18 日、 2004 年 2 月 18 日、 2004 年 6 月 18日，分三批發(fā)給商場，貨款于每批貨物發(fā)出后兩個月內(nèi)支付。公司的會計已于 2004 年 8 月底將 220 萬元的銷售額計算繳納消費稅。
2003 年 8 月 20 日，與上海乙商場簽訂了一筆化妝品銷售合同， 貨物價值180 萬元于 2003 年 8 月 26 日發(fā)出，貨款于 2004 年 6 月 30 日支付。公司的會計已于 2003 年 8 月底將 180 萬元的銷售額計算繳納消費稅。
2003年11月8日，與北京丁商場簽訂一筆銷售合同，合同標的為100萬元，貨物于2004年4月31日前發(fā)出，考慮到支持麗華化妝品有限責(zé)任公司的生產(chǎn)，丁商場已將該貨款先匯到公司的賬上。公司的會計已于2003年11月底將100萬元的銷售額計算繳納消費稅。
2、籌劃思路
經(jīng)過檢查，小王認為公司的銷售人員不熟悉經(jīng)濟業(yè)務(wù)合同的書立對稅收的影響，財務(wù)人員對待稅收問題十分謹慎，從而導(dǎo)致企業(yè)的資金出現(xiàn)暫時困難。接著，小王對以上四筆業(yè)務(wù)從稅收的角度進行了具體分析（考慮到從簡說明，這里分析增值稅和其他稅費問題）：
對于第一筆業(yè)務(wù)，合同沒有明確銷售方式，公司會計人員依法對其按直接銷售業(yè)務(wù)處理，并于業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)月底計提并繳納消費稅90（300×30%）萬元。
如果公司的銷售人員在與甲商場簽訂該業(yè)務(wù)的銷售合同時，明確“分期收款結(jié)算方式銷售”業(yè)務(wù)，那么，該筆業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)就可以向后推延。將“銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天”作為納稅義務(wù)實現(xiàn)的時間，企業(yè)就可以將其中的30萬元消費稅向后推遲10個月。
對于第二筆業(yè)務(wù)，如果公司的銷售人員在與甲商場簽訂該業(yè)務(wù)的銷售合同時，明確“賒銷”業(yè)務(wù)，那么，該筆業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)54（180×30%）萬元就可以向后推延10個月。
對于第三筆業(yè)務(wù)，從銷售合同的性質(zhì)上來看，顯然屬于“預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售”的業(yè)務(wù)，如果公司的財務(wù)人員認識到這一點，那么，該筆業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)30（100×30%）萬元就可以向后推延6個月。
3、籌劃點評
由于資金的運用存在時間價值問題，所以推遲納稅義務(wù)實現(xiàn)也是稅收策劃的一個重要方面。一般的策略在于：在納稅期內(nèi)盡可能推遲納稅，在欠稅掛賬有利的情況下，盡可能欠稅掛賬。
稅法對消費稅的納稅期限分別規(guī)定為 1 日、 3 日、 5 日、10日、15日或者一個月。納稅人以 1 個月為一期納稅的，自期滿之日起10內(nèi)申報納稅；以 1 日、 3 日、 5 日、 10 日或者 15 日為一期納稅的，自期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款；以一個月為一期納稅的，于次月 l 日起 10 日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證的次日起 7日內(nèi)繳納稅款。
我們知道，納稅人的應(yīng)納稅款只需在合法的期限內(nèi)繳納，是不會加收滯納金的。同樣合法地納稅，時間上有的納稅對企業(yè)有利，有的對企業(yè)不利。如果納稅人在合法的期限內(nèi)盡量推遲納稅時間，不但可以加速資金周轉(zhuǎn)，而且可以獲取一定的利息收入。
4、籌劃難點
消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的稅收負擔(dān)一直比較重，對應(yīng)稅消費品生產(chǎn)企業(yè)進行稅收策劃，難在對有關(guān)政策的全面理解和系統(tǒng)把握上。本案例的難點在于稅法對不同的銷售方式規(guī)定了不同納稅義務(wù)實現(xiàn)時間，如果企業(yè)的銷售人員不了解這個規(guī)定，就無法進行相關(guān)的籌劃。
