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增值稅的策劃

用稅負(fù)平衡點擇抉一般納稅人or小規(guī)模納稅人

——更新時間:2015-09-30 11:58:35 點擊率: 8568

 無論是新辦企業(yè),還是老企業(yè)擴大規(guī)模,經(jīng)常會遇到選擇增值稅納稅人身份的問題。選擇不好,對稅負(fù)有較大影響。增值稅有兩類納稅人,一類是一般納稅人,另一類是小規(guī)模納稅人。前者要達到銷售額符合標(biāo)準(zhǔn)或會計核算健全這兩個條件,后者無需受此限制。作為增值稅的納稅人,實務(wù)中,是當(dāng)一般納稅人好呢?還是做小規(guī)模納稅人好呢?    
  一、稅負(fù)平衡點   
  稅負(fù)平衡點,也稱為稅負(fù)臨界點,是指在不同情況下企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)達到相等程度的臨界值。   
  (一)稅負(fù)平衡點理論   
  稅負(fù)平衡點是增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人實際稅負(fù)相同時的增值率,是保持一般納稅人和小規(guī)模納稅人實際稅負(fù)相同時企業(yè)增值率的數(shù)量限度,也就是哲學(xué)上講的度。這個度的兩端界限叫關(guān)節(jié)點或臨界點,也就是我們所說的稅負(fù)平衡點。    
  現(xiàn)行增值稅一般納稅人適應(yīng)的稅率有:17%、13%、11%、6%;小規(guī)模納稅人征收率為3%。一般納稅人的實際稅收負(fù)擔(dān)率,會因各個具體企業(yè)購銷情況之不同而相異,有的高于3%,有的也許等于或低于3%。在什么條件下,一般納稅人的實際稅收負(fù)擔(dān)率會等于3%呢?這需要拋開千差萬別的各個具體的一般納稅人實際情況,純粹從理論上加以分析和論證。    
  設(shè)納稅人增值率為X,增值額為M,且M為含稅增值額。    
  增值率X是納稅人增值額M和投入額(C+V)的比率,即X=M÷(C+V),則有    
  M=X×(C+V)……………………………………………………(1)    
  如果納稅人為一般納稅人,則應(yīng)納增值稅額為   
  F(X1)=增加值M÷(1+稅率)×稅率    
  如果納稅人為小規(guī)模納稅人,則應(yīng)納增值稅額   
  F(X2)=含稅銷售額(C+V+M)÷(1+征收率)×征收率。    
  稅負(fù)平衡點為一般納稅人的實際稅收負(fù)擔(dān)率等于小規(guī)模納稅人實際稅收負(fù)擔(dān)率時的增值率,令F(X1)=F(X2),即  
  M÷(1+稅率)×稅率=(C+V+M)÷(1+征收率)×征收率…………(2)    
  引入增值率X,將(1)式代入(2)式,化簡整理后得出   
  X=征收率×(1+稅率)÷(稅率—征收率)……………………………(3)

若要增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額大于小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額,則有F(X1)>F(X2),得出   
  X>征收率×(1+稅率)÷(稅率—征收率)…………………………(4)    
  若要增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額小于小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額,則有F(X1)  
  X<征收率×(1+稅率)÷(稅率—征收率)…………………………(5)    
  由此可見,當(dāng)納稅人的增值率X=征收率×(1+稅率)÷(稅率—征收率)時,按一般納稅人計算的應(yīng)納增值稅額等于按小規(guī)模納稅人計算的應(yīng)納增值稅額。    
  當(dāng)納稅人增值率X>征收率×(1+稅率)÷(稅率—征收率)時,按一般納稅人計算的應(yīng)納增值稅額大于按小規(guī)模納稅人計算的應(yīng)納增值稅額。    
  當(dāng)納稅人增值率X<征收率×(1+稅率)÷(稅率—征收率)時,按一般納稅人計算的應(yīng)納增值稅額小于按小規(guī)模納稅人計算的應(yīng)納增值稅額。    
  (二)稅負(fù)平衡點計算   
  1.適用17%稅率的增值稅一般納稅人稅負(fù)平衡點(即增值率)的計算。   
  將17%稅率代入(3)式得出   
  X=3%×(1+17%)÷(17%—3%)=25.07%   
  因此,適用17%稅率的增值稅一般納稅人稅負(fù)平衡點(即增值率)為25.07%。

2.適用13%稅率的增值稅一般納稅人稅負(fù)平衡點(即增值率)的計算。   
  將13%稅率代入(3)式得出   
  X=3%×(1+13%)÷(13%—3%)=33.9%    
  因此,適用13%稅率的增值稅一般納稅人稅負(fù)平衡點(即增值率)為33.9%。    
  3.適用11%稅率的增值稅一般納稅人稅負(fù)平衡點(即增值率)的計算。   
  將11%稅率代入(3)式得出   
  X=3%×(1+11%)÷(11%—3%)=41.62%    
  因此,適用11%稅率的增值稅一般納稅人稅負(fù)平衡點(即增值率)為41.62%。    
  4.適用6%稅率的增值稅一般納稅人稅負(fù)平衡點(即增值率)的計算。   
  將6%稅率代入(3)式得出   
  X=3%×(1+6%)÷(6%—3%)=106%    
  因此,適用6%稅率的增值稅一般納稅人稅負(fù)平衡點(即增值率)為106%。    
  二、稅負(fù)平衡點對應(yīng)納稅額的影響   
  (一)以適用17%稅率的增值稅一般納稅人為例,分析其增值率與稅負(fù)平衡點的關(guān)系對應(yīng)納稅額的影響。  
  1.當(dāng)納稅人的增值率等于25.07%時   
  例1:甲納稅人的增值率為25.07%,C+V為100萬元。按一般納稅人計算:則其增值額為100×25.07%=25.07(萬元),應(yīng)納增值稅額=25.07÷(1+17%)×17%=3.64(萬元);按小規(guī)模納稅人的計算:應(yīng)納增值稅額=(100+25.07)÷(1+3%)×3%=3.64(萬元)。    
  即,當(dāng)納稅人的增值率為25.07%時,按一般納稅人計算的應(yīng)納增值稅額等于按小規(guī)模納稅人計算的應(yīng)納增值稅額。

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