無(wú)論是新辦企業(yè),還是老企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模,經(jīng)常會(huì)遇到選擇增值稅納稅人身份的問(wèn)題。選擇不好,對(duì)稅負(fù)有較大影響。增值稅有兩類納稅人,一類是一般納稅人,另一類是小規(guī)模納稅人。前者要達(dá)到銷售額符合標(biāo)準(zhǔn)或會(huì)計(jì)核算健全這兩個(gè)條件,后者無(wú)需受此限制。作為增值稅的納稅人,實(shí)務(wù)中,是當(dāng)一般納稅人好呢?還是做小規(guī)模納稅人好呢?
一、稅負(fù)平衡點(diǎn)
稅負(fù)平衡點(diǎn),也稱為稅負(fù)臨界點(diǎn),是指在不同情況下企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)達(dá)到相等程度的臨界值。
(一)稅負(fù)平衡點(diǎn)理論
稅負(fù)平衡點(diǎn)是增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人實(shí)際稅負(fù)相同時(shí)的增值率,是保持一般納稅人和小規(guī)模納稅人實(shí)際稅負(fù)相同時(shí)企業(yè)增值率的數(shù)量限度,也就是哲學(xué)上講的度。這個(gè)度的兩端界限叫關(guān)節(jié)點(diǎn)或臨界點(diǎn),也就是我們所說(shuō)的稅負(fù)平衡點(diǎn)。
現(xiàn)行增值稅一般納稅人適應(yīng)的稅率有:17%、13%、11%、6%;小規(guī)模納稅人征收率為3%。一般納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率,會(huì)因各個(gè)具體企業(yè)購(gòu)銷情況之不同而相異,有的高于3%,有的也許等于或低于3%。在什么條件下,一般納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率會(huì)等于3%呢?這需要拋開(kāi)千差萬(wàn)別的各個(gè)具體的一般納稅人實(shí)際情況,純粹從理論上加以分析和論證。
設(shè)納稅人增值率為X,增值額為M,且M為含稅增值額。
增值率X是納稅人增值額M和投入額(C+V)的比率,即X=M÷(C+V),則有
M=X×(C+V)……………………………………………………(1)
如果納稅人為一般納稅人,則應(yīng)納增值稅額為
F(X1)=增加值M÷(1+稅率)×稅率
如果納稅人為小規(guī)模納稅人,則應(yīng)納增值稅額
F(X2)=含稅銷售額(C+V+M)÷(1+征收率)×征收率。
稅負(fù)平衡點(diǎn)為一般納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率等于小規(guī)模納稅人實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率時(shí)的增值率,令F(X1)=F(X2),即
M÷(1+稅率)×稅率=(C+V+M)÷(1+征收率)×征收率…………(2)
引入增值率X,將(1)式代入(2)式,化簡(jiǎn)整理后得出
X=征收率×(1+稅率)÷(稅率—征收率)……………………………(3)
若要增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額大于小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額,則有F(X1)>F(X2),得出
X>征收率×(1+稅率)÷(稅率—征收率)…………………………(4)
若要增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額小于小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額,則有F(X1)
X<征收率×(1+稅率)÷(稅率—征收率)…………………………(5)
由此可見(jiàn),當(dāng)納稅人的增值率X=征收率×(1+稅率)÷(稅率—征收率)時(shí),按一般納稅人計(jì)算的應(yīng)納增值稅額等于按小規(guī)模納稅人計(jì)算的應(yīng)納增值稅額。
當(dāng)納稅人增值率X>征收率×(1+稅率)÷(稅率—征收率)時(shí),按一般納稅人計(jì)算的應(yīng)納增值稅額大于按小規(guī)模納稅人計(jì)算的應(yīng)納增值稅額。
當(dāng)納稅人增值率X<征收率×(1+稅率)÷(稅率—征收率)時(shí),按一般納稅人計(jì)算的應(yīng)納增值稅額小于按小規(guī)模納稅人計(jì)算的應(yīng)納增值稅額。
(二)稅負(fù)平衡點(diǎn)計(jì)算
1.適用17%稅率的增值稅一般納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)(即增值率)的計(jì)算。
將17%稅率代入(3)式得出
X=3%×(1+17%)÷(17%—3%)=25.07%
因此,適用17%稅率的增值稅一般納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)(即增值率)為25.07%。
2.適用13%稅率的增值稅一般納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)(即增值率)的計(jì)算。
將13%稅率代入(3)式得出
X=3%×(1+13%)÷(13%—3%)=33.9%
因此,適用13%稅率的增值稅一般納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)(即增值率)為33.9%。
3.適用11%稅率的增值稅一般納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)(即增值率)的計(jì)算。
將11%稅率代入(3)式得出
X=3%×(1+11%)÷(11%—3%)=41.62%
因此,適用11%稅率的增值稅一般納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)(即增值率)為41.62%。
4.適用6%稅率的增值稅一般納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)(即增值率)的計(jì)算。
將6%稅率代入(3)式得出
X=3%×(1+6%)÷(6%—3%)=106%
因此,適用6%稅率的增值稅一般納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)(即增值率)為106%。
二、稅負(fù)平衡點(diǎn)對(duì)應(yīng)納稅額的影響
(一)以適用17%稅率的增值稅一般納稅人為例,分析其增值率與稅負(fù)平衡點(diǎn)的關(guān)系對(duì)應(yīng)納稅額的影響。
1.當(dāng)納稅人的增值率等于25.07%時(shí)
例1:甲納稅人的增值率為25.07%,C+V為100萬(wàn)元。按一般納稅人計(jì)算:則其增值額為100×25.07%=25.07(萬(wàn)元),應(yīng)納增值稅額=25.07÷(1+17%)×17%=3.64(萬(wàn)元);按小規(guī)模納稅人的計(jì)算:應(yīng)納增值稅額=(100+25.07)÷(1+3%)×3%=3.64(萬(wàn)元)。
即,當(dāng)納稅人的增值率為25.07%時(shí),按一般納稅人計(jì)算的應(yīng)納增值稅額等于按小規(guī)模納稅人計(jì)算的應(yīng)納增值稅額。
版權(quán)所有: 廣州市普粵財(cái)稅咨詢有限公司 粵ICP備-010100101
地址:廣州市天河區(qū)黃埔大道163號(hào)富星商貿(mào)大廈東塔15樓KL單元 郵政編碼: 510620