無(wú)論是新辦企業(yè)，還是老企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模，經(jīng)常會(huì)遇到選擇增值稅納稅人身份的問(wèn)題。選擇不好，對(duì)稅負(fù)有較大影響。增值稅有兩類納稅人，一類是一般納稅人，另一類是小規(guī)模納稅人。前者要達(dá)到銷售額符合標(biāo)準(zhǔn)或會(huì)計(jì)核算健全這兩個(gè)條件，后者無(wú)需受此限制。作為增值稅的納稅人，實(shí)務(wù)中，是當(dāng)一般納稅人好呢？還是做小規(guī)模納稅人好呢？  　　
　　一、稅負(fù)平衡點(diǎn) 　　
　　稅負(fù)平衡點(diǎn)，也稱為稅負(fù)臨界點(diǎn)，是指在不同情況下企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)達(dá)到相等程度的臨界值。 　　
　　（一）稅負(fù)平衡點(diǎn)理論 　　
　　稅負(fù)平衡點(diǎn)是增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人實(shí)際稅負(fù)相同時(shí)的增值率，是保持一般納稅人和小規(guī)模納稅人實(shí)際稅負(fù)相同時(shí)企業(yè)增值率的數(shù)量限度，也就是哲學(xué)上講的度。這個(gè)度的兩端界限叫關(guān)節(jié)點(diǎn)或臨界點(diǎn)，也就是我們所說(shuō)的稅負(fù)平衡點(diǎn)。  　　
　　現(xiàn)行增值稅一般納稅人適應(yīng)的稅率有：17%、13%、11%、6%；小規(guī)模納稅人征收率為3％。一般納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率，會(huì)因各個(gè)具體企業(yè)購(gòu)銷情況之不同而相異，有的高于3％，有的也許等于或低于3％。在什么條件下，一般納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率會(huì)等于3％呢？這需要拋開(kāi)千差萬(wàn)別的各個(gè)具體的一般納稅人實(shí)際情況，純粹從理論上加以分析和論證。  　　
　　設(shè)納稅人增值率為X，增值額為M,且M為含稅增值額。  　　
　　增值率X是納稅人增值額M和投入額(C+V)的比率，即X＝M÷(C+V)，則有  　　
　　M=X×(C+V)……………………………………………………(1)  　　
　　如果納稅人為一般納稅人，則應(yīng)納增值稅額為 　　
　　F（X1）=增加值M÷（1+稅率）×稅率  　　
　　如果納稅人為小規(guī)模納稅人，則應(yīng)納增值稅額 　　
　　F（X2）=含稅銷售額(C+V+M)÷（1+征收率）×征收率。  　　
　　稅負(fù)平衡點(diǎn)為一般納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率等于小規(guī)模納稅人實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率時(shí)的增值率，令F（X1）=F（X2），即 　
　　M÷（1+稅率）×稅率=(C+V+M)÷（1+征收率）×征收率…………(2)  　　
　　引入增值率X，將(1)式代入(2)式，化簡(jiǎn)整理后得出 　　
　　X=征收率×（1+稅率）÷(稅率—征收率)……………………………(3)

若要增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額大于小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額，則有F（X1）>F（X2），得出 　　
　　X>征收率×（1+稅率）÷(稅率—征收率)…………………………(4)  　　
　　若要增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額小于小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額，則有F（X1）　　
　　X<征收率×（1+稅率）÷(稅率—征收率)…………………………(5)  　　
　　由此可見(jiàn)，當(dāng)納稅人的增值率X=征收率×（1+稅率）÷(稅率—征收率)時(shí)，按一般納稅人計(jì)算的應(yīng)納增值稅額等于按小規(guī)模納稅人計(jì)算的應(yīng)納增值稅額。  　　
　　當(dāng)納稅人增值率X>征收率×（1+稅率）÷(稅率—征收率)時(shí)，按一般納稅人計(jì)算的應(yīng)納增值稅額大于按小規(guī)模納稅人計(jì)算的應(yīng)納增值稅額。  　　
　　當(dāng)納稅人增值率X<征收率×（1+稅率）÷(稅率—征收率)時(shí)，按一般納稅人計(jì)算的應(yīng)納增值稅額小于按小規(guī)模納稅人計(jì)算的應(yīng)納增值稅額。  　　
　　（二）稅負(fù)平衡點(diǎn)計(jì)算 　　
　　1．適用17%稅率的增值稅一般納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)(即增值率)的計(jì)算。 　　
　　將17%稅率代入(3)式得出 　　
　　X=3%×（1+17%）÷(17%—3%)=25.07% 　　
　　因此，適用17%稅率的增值稅一般納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)(即增值率)為25.07%。

2．適用13%稅率的增值稅一般納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)(即增值率)的計(jì)算。 　　
　　將13%稅率代入(3)式得出 　　
　　X=3%×（1+13%）÷(13%—3%)=33.9%  　　
　　因此，適用13%稅率的增值稅一般納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)(即增值率)為33.9%。  　　
　　3．適用11%稅率的增值稅一般納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)(即增值率)的計(jì)算。 　　
　　將11%稅率代入(3)式得出 　　
　　X=3%×（1+11%）÷(11%—3%)=41.62%  　　
　　因此，適用11%稅率的增值稅一般納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)(即增值率)為41.62%。  　　
　　4．適用6%稅率的增值稅一般納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)(即增值率)的計(jì)算。 　　
　　將6%稅率代入(3)式得出 　　
　　X=3%×（1+6%）÷(6%—3%)=106%  　　
　　因此，適用6%稅率的增值稅一般納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)(即增值率)為106%。  　　
　　二、稅負(fù)平衡點(diǎn)對(duì)應(yīng)納稅額的影響 　　
　　（一）以適用17%稅率的增值稅一般納稅人為例，分析其增值率與稅負(fù)平衡點(diǎn)的關(guān)系對(duì)應(yīng)納稅額的影響。 　
　　1．當(dāng)納稅人的增值率等于25.07%時(shí) 　　
　　例1：甲納稅人的增值率為25.07%，C+V為100萬(wàn)元。按一般納稅人計(jì)算：則其增值額為100×25.07%=25.07(萬(wàn)元)，應(yīng)納增值稅額=25.07÷（1+17%）×17%=3.64(萬(wàn)元);按小規(guī)模納稅人的計(jì)算：應(yīng)納增值稅額=(100+25.07)÷（1+3%）×3%=3.64(萬(wàn)元)。  　　
　　即，當(dāng)納稅人的增值率為25.07%時(shí)，按一般納稅人計(jì)算的應(yīng)納增值稅額等于按小規(guī)模納稅人計(jì)算的應(yīng)納增值稅額。