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增值稅的策劃

用稅負(fù)平衡點(diǎn)擇抉一般納稅人or小規(guī)模納稅人

——更新時(shí)間:2015-09-30 11:58:35 點(diǎn)擊率: 8566



  2.當(dāng)納稅人的增值率大于25.07%時(shí)   
  例2:乙企業(yè)的增值率為30%,C+V為100萬(wàn)元。按一般納稅人計(jì)算:則其增值額為100×30%=30(萬(wàn)元),應(yīng)納增值稅額=30÷(1+17%)×17%=4.36(萬(wàn)元);按小規(guī)模納稅人的計(jì)算:應(yīng)納增值稅額=(100+30)÷(1+3%)×3%=3.79(萬(wàn)元)。    
  選擇增值率為35%計(jì)算得出:按一般納稅人計(jì)算應(yīng)納增值稅額為5.08萬(wàn)元,按小規(guī)模納稅人的計(jì)算應(yīng)納增值稅額為3.93萬(wàn)元。選擇增值率為40%計(jì)算得出:按一般納稅人計(jì)算應(yīng)納增值稅額為5.81萬(wàn)元,按小規(guī)模納稅人的計(jì)算應(yīng)納增值稅額為4.08萬(wàn)元。   
  即,當(dāng)納稅人增值率大于25.07%時(shí),按一般納稅人計(jì)算的應(yīng)納增值稅額大于按小規(guī)模納稅人計(jì)算的應(yīng)納增值稅額。    
  3.當(dāng)納稅人的增值率小于25.07%時(shí)   
  例3:丙企業(yè)的增值率為20%,C+V為100萬(wàn)元。按一般納稅人計(jì)算:則其增值額為100×20%=20(萬(wàn)元),應(yīng)納增值稅額=20÷(1+17%)×17%=2.91(萬(wàn)元);按小規(guī)模納稅人的計(jì)算:應(yīng)納增值稅額=(100+20)÷(1+3%)×3%=3.5(萬(wàn)元)。    
  選擇增值率為15%計(jì)算得出:按一般納稅人計(jì)算應(yīng)納增值稅額為2.18萬(wàn)元,按小規(guī)模納稅人的計(jì)算應(yīng)納增值稅額為3.35萬(wàn)元。選擇增值率為10%計(jì)算得出:按一般納稅人計(jì)算應(yīng)納增值稅額為1.45萬(wàn)元,按小規(guī)模納稅人的計(jì)算應(yīng)納增值稅額為3.2萬(wàn)元。    
  即,當(dāng)納稅人增值率小于25.07%時(shí),按一般納稅人計(jì)算的應(yīng)納增值稅額小于按小規(guī)模納稅人計(jì)算的應(yīng)納增值稅額。    
  (二)結(jié)論   
  按照上述同樣方法,分析適用13%稅率、11%稅率、6%稅率的增值稅一般納稅人,可以得出如下結(jié)論:    
  當(dāng)納稅人的增值率達(dá)到平衡點(diǎn)時(shí),按一般納稅人計(jì)算的應(yīng)納增值稅額等于按小規(guī)模納稅人計(jì)算的應(yīng)納增值稅額;當(dāng)納稅人增值率大于平衡點(diǎn)時(shí),按一般納稅人計(jì)算的應(yīng)納增值稅額大于按小規(guī)模納稅人計(jì)算的應(yīng)納增值稅額;當(dāng)納稅人增值率小于平衡點(diǎn)時(shí),按一般納稅人計(jì)算的應(yīng)納增值稅額小于按小規(guī)模納稅人計(jì)算的應(yīng)納增值稅額。   
  增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人適用稅率、稅負(fù)平衡點(diǎn)、實(shí)際增值率與應(yīng)納稅額的關(guān)系,如下圖:

適用稅率(%)A

稅負(fù)平衡點(diǎn)(%)B

實(shí)際增值率(%)C

應(yīng)納稅額

一般納稅人D

小規(guī)模納稅人E

17

25.07

C=B

D=E

C>B

D>E

C

D

13

33.9

C=B

D=E

C>B

D>E

C

D

11

41.62

C=B

D=E

C>B

D>E

C

D

6

106

C=B

D=E

C>B

D>E

C

D

 三、納稅人的類別選擇籌劃   

(一)增值率大于稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)   
  從上述分析可知,當(dāng)增值率大于稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí),一般納稅人的稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人,要想適用較低稅負(fù),就繼續(xù)選擇為小規(guī)模納稅人(按規(guī)定必須認(rèn)定為一般納稅人的除外)。按現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定,年銷售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的納稅人;年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人;不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅;試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù),可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅;試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人,以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù),試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。    
  (二)增值率小于平衡點(diǎn)時(shí)   
  當(dāng)納稅人增值率小于平衡點(diǎn)時(shí),按一般納稅人計(jì)算的應(yīng)納增值稅額小于按小規(guī)模納稅人計(jì)算的應(yīng)納增值稅額,要想適用較低稅負(fù),就應(yīng)當(dāng)爭(zhēng)取成為一般納稅人。有兩個(gè)途徑,即一要把銷售額搞上去,以達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)關(guān)口;二要健全會(huì)計(jì)核算,按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬薄,根據(jù)合法、有效憑證核算。創(chuàng)造這兩個(gè)條件后,就可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人,合理合法地降低自己的稅負(fù)。    
  四、納稅人類別籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題   
  (一)注意銷售對(duì)象   
  1.銷售對(duì)象是一般納稅人   
  如果銷售對(duì)象是一般納稅人,對(duì)方需要提供增值稅專用發(fā)票抵扣稅款,如果片面要求降低稅負(fù)而不愿當(dāng)一般納稅人,很可能產(chǎn)生因不能開具增值稅專用發(fā)票而影響企業(yè)銷售額的負(fù)作用。    
  2.銷售對(duì)象是小規(guī)模納稅人   
  如果銷售對(duì)象是小規(guī)模納稅人,對(duì)方不需要提供增值稅專用發(fā)票抵扣稅款,無(wú)論選擇何種納稅人身份對(duì)銷售均無(wú)影響。   
  (二)注意籌劃風(fēng)險(xiǎn)   
  1.一般納稅人籌劃風(fēng)險(xiǎn)   
  有下列情形之一者,應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票:  
 ?。?)一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全,或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的;    
 ?。?)除增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十九條規(guī)定(即:年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅;非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。)外,納稅人銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。   
  2.小規(guī)模納稅人籌劃風(fēng)險(xiǎn)   
  除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,但一經(jīng)選擇,36個(gè)月內(nèi)不得變更。    
  因此,在納稅人類別選擇的籌劃中,決策者應(yīng)當(dāng)盡可能地把降低稅負(fù)同不影響銷售及籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合在一起綜合考慮,盡量做到揚(yáng)長(zhǎng)避短,切莫因小失大。

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