2．當納稅人的增值率大于25.07%時 　　
　　例2：乙企業(yè)的增值率為30%，C+V為100萬元。按一般納稅人計算：則其增值額為100×30%=30(萬元)，應納增值稅額=30÷（1+17%）×17%=4.36(萬元);按小規(guī)模納稅人的計算：應納增值稅額=(100+30)÷（1+3%）×3%=3.79(萬元)。  　　
　　選擇增值率為35%計算得出：按一般納稅人計算應納增值稅額為5.08萬元，按小規(guī)模納稅人的計算應納增值稅額為3.93萬元。選擇增值率為40%計算得出：按一般納稅人計算應納增值稅額為5.81萬元，按小規(guī)模納稅人的計算應納增值稅額為4.08萬元。 　　
　　即，當納稅人增值率大于25.07%時，按一般納稅人計算的應納增值稅額大于按小規(guī)模納稅人計算的應納增值稅額。  　　
　　3．當納稅人的增值率小于25.07%時 　　
　　例3：丙企業(yè)的增值率為20%，C+V為100萬元。按一般納稅人計算：則其增值額為100×20%=20(萬元)，應納增值稅額=20÷（1+17%）×17%=2.91(萬元);按小規(guī)模納稅人的計算：應納增值稅額=(100+20)÷（1+3%）×3%=3.5(萬元)。  　　
　　選擇增值率為15%計算得出：按一般納稅人計算應納增值稅額為2.18萬元，按小規(guī)模納稅人的計算應納增值稅額為3.35萬元。選擇增值率為10%計算得出：按一般納稅人計算應納增值稅額為1.45萬元，按小規(guī)模納稅人的計算應納增值稅額為3.2萬元。  　　
　　即，當納稅人增值率小于25.07%時，按一般納稅人計算的應納增值稅額小于按小規(guī)模納稅人計算的應納增值稅額。  　　
　　（二）結論 　　
　　按照上述同樣方法，分析適用13%稅率、11%稅率、6%稅率的增值稅一般納稅人，可以得出如下結論：  　　
　　當納稅人的增值率達到平衡點時，按一般納稅人計算的應納增值稅額等于按小規(guī)模納稅人計算的應納增值稅額；當納稅人增值率大于平衡點時，按一般納稅人計算的應納增值稅額大于按小規(guī)模納稅人計算的應納增值稅額；當納稅人增值率小于平衡點時，按一般納稅人計算的應納增值稅額小于按小規(guī)模納稅人計算的應納增值稅額。 　　
　　增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人適用稅率、稅負平衡點、實際增值率與應納稅額的關系，如下圖：

 三、納稅人的類別選擇籌劃 　　

（一）增值率大于稅負平衡點時 　　
　　從上述分析可知，當增值率大于稅負平衡點時，一般納稅人的稅負高于小規(guī)模納稅人，要想適用較低稅負，就繼續(xù)選擇為小規(guī)模納稅人（按規(guī)定必須認定為一般納稅人的除外）。按現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，年銷售額未超過標準的納稅人；年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人；不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅；試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅；試點納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點實施之日前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。  　　
　　（二）增值率小于平衡點時 　　
　　當納稅人增值率小于平衡點時，按一般納稅人計算的應納增值稅額小于按小規(guī)模納稅人計算的應納增值稅額，要想適用較低稅負，就應當爭取成為一般納稅人。有兩個途徑，即一要把銷售額搞上去，以達到規(guī)定標準關口；二要健全會計核算，按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證核算。創(chuàng)造這兩個條件后，就可以向稅務機關申請認定為一般納稅人，合理合法地降低自己的稅負。  　　
　　四、納稅人類別籌劃應注意的問題 　　
　　（一）注意銷售對象 　　
　　1.銷售對象是一般納稅人 　　
　　如果銷售對象是一般納稅人，對方需要提供增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，如果片面要求降低稅負而不愿當一般納稅人，很可能產(chǎn)生因不能開具增值稅專用發(fā)票而影響企業(yè)銷售額的負作用。  　　
　　2.銷售對象是小規(guī)模納稅人 　　
　　如果銷售對象是小規(guī)模納稅人，對方不需要提供增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，無論選擇何種納稅人身份對銷售均無影響。 　　
　　（二）注意籌劃風險 　　
　　1.一般納稅人籌劃風險 　　
　　有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： 　
　?。?）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；  　　
　?。?）除增值稅暫行條例實施細則第二十九條規(guī)定（即：年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。）外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。 　　
　　2.小規(guī)模納稅人籌劃風險 　　
　　除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內不得變更。  　　
　　因此，在納稅人類別選擇的籌劃中，決策者應當盡可能地把降低稅負同不影響銷售及籌劃涉稅風險結合在一起綜合考慮，盡量做到揚長避短，切莫因小失大。