風(fēng)險(xiǎn)分析捉疑點(diǎn) 舉證約談促遵從 ——×××機(jī)械有限公司納稅評估案例

——更新時(shí)間：2015-05-22 10:02:24 點(diǎn)擊率: 10803

（2）企業(yè)所得稅申報(bào)信息

項(xiàng)目	2013年
主營業(yè)務(wù)收入	201752247.71
主營業(yè)務(wù)成本	182888641.2
毛利率	9.35%
簡單測算稅負(fù)率	1.59%

備注：簡單測算稅負(fù)率＝毛利率×17%×100%

（3）財(cái)務(wù)報(bào)表信息

項(xiàng)目	2012年末	2013年初	核算差異	2013年末	2013年末年初差異
存貨	53803634	55292136	1488502	52303042	-2989094
應(yīng)收賬款	38309700	37591933	-717767	35752600	-1839333
其他應(yīng)收款	0	380919	380919	3526607	3145687
預(yù)收賬款	36094515	35376747	-717768	31018842	-4357905
其他應(yīng)付款	-22327	380665	402992	816083	435418

3、案頭分析
（1）增值稅稅負(fù)率分析
針對縣局提示疑點(diǎn)信息，經(jīng)過分析歸集為增值稅稅負(fù)率是主要分析，故評估小組首先對2013年度增值稅稅負(fù)率進(jìn)行分析：

①實(shí)繳稅負(fù)率：按該公司實(shí)際繳納增值稅稅額計(jì)算的稅負(fù)率，計(jì)算公式采用“實(shí)繳稅負(fù)率＝應(yīng)納稅額合計(jì)÷內(nèi)外銷銷售額×100%”，經(jīng)計(jì)算為0.00038％。

②還原稅負(fù)率：考慮實(shí)現(xiàn)出口貨物免抵稅額和剔除固定資產(chǎn)抵扣因素影響計(jì)算的稅負(fù)率，計(jì)算公式采用“還原稅負(fù)率＝（應(yīng)納稅額合計(jì)＋免抵稅額＋固定資產(chǎn)抵扣）÷內(nèi)外銷銷售額×100%”，經(jīng)計(jì)算為1.53％。

③簡單測算稅負(fù)率：按毛利率倒算出的虛擬稅負(fù)率，計(jì)算公式采用“簡單測算稅負(fù)率＝毛利率×17%×100%”，該公式企業(yè)所得稅明細(xì)報(bào)表反映主營業(yè)務(wù)毛利率為9.35％，經(jīng)計(jì)算為1.59％。

④從省局增值稅監(jiān)控系統(tǒng)查詢，獲取專用設(shè)備制造業(yè)2013年度全省行業(yè)平均稅負(fù)率為3.32％。

從上述分析，該公司增值稅稅負(fù)率明細(xì)偏低，存在是否少申報(bào)應(yīng)稅收入疑點(diǎn)。

（2）銷售結(jié)構(gòu)變化和增值稅稅額變化分析
①銷售收入變化情況：內(nèi)銷應(yīng)稅貨物銷售額2013年同比增長31.04％，出口貨物銷售額2013年同比增長347％；2012年出口占比23.89％，2013年出口占比56.27％。

②增值稅稅額變化情況：實(shí)際申報(bào)繳納增值稅2012年44.25萬元，2013年僅0.08萬元；免抵稅額2012年為0，2013年為325.21萬元。

③固定資產(chǎn)抵扣變化情況：2012年抵扣77.03萬元，2013年抵扣25.25萬元。

經(jīng)分析，該公司銷售額同比增長較大與固定資產(chǎn)投入較大、生產(chǎn)能力提高呈現(xiàn)相同趨勢；產(chǎn)品銷售主要轉(zhuǎn)向出口，與增值稅應(yīng)納稅額下降、免抵稅額上升呈現(xiàn)相同趨勢；2013年度應(yīng)納增值稅稅額僅875元，結(jié)合出口退稅管理的實(shí)際，少申報(bào)應(yīng)稅銷售額的重點(diǎn)為內(nèi)銷銷售收入。

（3）存貨變化分析
2012年底和2013年初根據(jù)申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表變化要求，該公司對負(fù)債表重新進(jìn)行歸集，經(jīng)比對發(fā)現(xiàn)存貨增加148.85萬元，到2013年底又下降298.91萬元，產(chǎn)生的疑點(diǎn)是：是否存在已經(jīng)發(fā)出的產(chǎn)品在調(diào)整報(bào)表時(shí)由于未作銷售而重新歸集到存貨？年底又下降是否又發(fā)生了產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出未確認(rèn)銷售的情況？