②客戶四川省**有限公司合同總價(jià)960萬，預(yù)收貨款768萬，從2013年10月到2014年4月陸續(xù)將部件發(fā)貨（大部分貨物在2014年發(fā)貨），但由于客戶工程建設(shè)延期，尚未安裝調(diào)試，經(jīng)自查補(bǔ)交2013年10月增值稅1115897.44元。

③上海市**自動(dòng)化輸送技術(shù)有限公司合同總價(jià)56000元，預(yù)收貨款39200元，由于該合同是第一個(gè)樣品合同，樣品于2013年1月供給客戶，累計(jì)發(fā)生成本69，836.39元，經(jīng)自查補(bǔ)交2013年1月增值稅8136.75元。

（2）企業(yè)所得稅季度預(yù)繳方面
    2014年一季度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額3448385.82元，在季度所得稅預(yù)繳申報(bào)中作零申報(bào)處理，經(jīng)自查應(yīng)補(bǔ)繳一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅862096.46元。

（3）用于職工福利的增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出方面
    2013年宿舍樓發(fā)生員工用電和食堂用電合計(jì)11794.87元，涉及進(jìn)項(xiàng)稅額2005.13元；2013年度員工及食堂用水25613.20元，涉及進(jìn)項(xiàng)稅額1536.79元。經(jīng)自查，該兩項(xiàng)用于職工福利，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該轉(zhuǎn)出，合計(jì)應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額3541.92元。

（三）評(píng)估處理
    根據(jù)該公司自查情況，結(jié)合其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)判斷，評(píng)估小組認(rèn)為自查結(jié)果基本可以采信，疑點(diǎn)基本可以排除。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和國(guó)稅函（2008）875文件規(guī)定作如下處理：

（1）北京**太陽能材料有限公司、四川省**有限公司、上海市**自動(dòng)化輸送技術(shù)有限公司等三家客戶均以預(yù)收貨款方式銷售貨物，應(yīng)以貨物發(fā)出作為確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅2291803.42元。

（2）企業(yè)所得稅季度預(yù)繳中應(yīng)按實(shí)際利潤(rùn)進(jìn)行申報(bào)預(yù)繳，應(yīng)補(bǔ)繳一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅862096.46元。

（3）用于職工福利取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額3541.92元。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函【2008】875號(hào)）規(guī)定：“商品銷售需要安裝和檢驗(yàn)的，應(yīng)該在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入”，該公司對(duì)企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)符合規(guī)定，對(duì)2013年度企業(yè)所得稅不作調(diào)整處理。

該公司合計(jì)補(bǔ)繳增值稅2295345.34元，補(bǔ)繳2014年一季度企業(yè)所得稅862096.46元，加收滯納金455834.37元（合計(jì)361萬元）。上述稅款、滯納金已于2014年7月1日和7月4日解繳入庫(kù)。

經(jīng)評(píng)估后，該公司增值稅還原稅負(fù)率由1.53％提高到2.61％。經(jīng)評(píng)估團(tuán)隊(duì)會(huì)審，認(rèn)為本案可以結(jié)案，經(jīng)審批作結(jié)案處理。

三、評(píng)估建議
    本案例中，納稅人通過對(duì)增值稅、企業(yè)所得稅、財(cái)務(wù)核算對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和銷售確認(rèn)的差異，混淆概念，延期申報(bào)繳納增值稅；通過預(yù)繳不實(shí)手段，延期申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。雖然在總體稅款上沒有存在逃避納稅的行為，但占用了國(guó)家稅款。

本案例提示我們，在稅收征管中應(yīng)注重對(duì)稅會(huì)差異導(dǎo)致納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間錯(cuò)誤的管理，對(duì)生產(chǎn)大型的周期長(zhǎng)的設(shè)備的納稅人要加強(qiáng)對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的宣傳。對(duì)納稅申報(bào)與財(cái)務(wù)報(bào)表之間的數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系要注重比對(duì)，努力消除管理盲區(qū)。

本案例對(duì)如何加強(qiáng)縣局重點(diǎn)稅源稅收風(fēng)險(xiǎn)管理、進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)分析以及生產(chǎn)安裝周期長(zhǎng)的產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的評(píng)估具有較強(qiáng)的借鑒作用。

四、案例點(diǎn)評(píng)
    本案例，**縣局在對(duì)縣局重點(diǎn)稅源稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中運(yùn)用指標(biāo)分析方法發(fā)現(xiàn)異常指標(biāo)，并列入評(píng)估對(duì)象；評(píng)估小組通過翔實(shí)的案頭分析查找出疑點(diǎn)方向，通過周密的約談舉證，糾正了納稅申報(bào)錯(cuò)誤，補(bǔ)繳稅款和滯納金361萬元，是一個(gè)很好的成功評(píng)估案例。

本案例的亮點(diǎn)：一是在縣局重點(diǎn)稅源風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別環(huán)節(jié)運(yùn)用識(shí)別方法和指標(biāo)得當(dāng)。通過九項(xiàng)指標(biāo)的設(shè)置，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中發(fā)現(xiàn)該公司存在增值稅實(shí)際稅負(fù)率明顯偏低、稅負(fù)率同比下降、稅負(fù)率與毛利率匹配異常、銷售收入與增值稅稅額呈現(xiàn)反向趨勢(shì)等五項(xiàng)異常指標(biāo)，后經(jīng)評(píng)估證實(shí)疑點(diǎn)指標(biāo)顯示符合事實(shí)，指向性正確。二是案頭分析規(guī)范，效率高、針對(duì)性強(qiáng)。通過稅負(fù)還原分析、銷售結(jié)構(gòu)變化趨勢(shì)分析、貨物流和資金流向分析、報(bào)表聯(lián)動(dòng)分析等方法，基本鎖定了該公司存在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間發(fā)生錯(cuò)誤的疑點(diǎn)。三是約談舉證重事實(shí)。通過該公司的合同舉證材料和報(bào)表差異指出納稅人對(duì)納稅義務(wù)的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，并有效進(jìn)行針對(duì)性稅法宣傳，做到納稅評(píng)估有理有節(jié)。

本案例在加強(qiáng)縣局重點(diǎn)稅源風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別管理中如何設(shè)置有效識(shí)別指標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、案頭分析如何圍繞疑點(diǎn)指標(biāo)通過有效指標(biāo)由淺漸深進(jìn)行深入排查疑點(diǎn)、約談舉證如何捕捉有效信息等方面具有很好的借鑒作用，特別是對(duì)如何開展增值稅、企業(yè)所得稅、財(cái)務(wù)核算三者之間存在的稅會(huì)差異的評(píng)估提供了極強(qiáng)的借鑒作用。