自2012年7月1日起，按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局決定，吳忠市國(guó)稅局在以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷(xiāo)售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油3個(gè)行業(yè)的增值稅一般納稅人中，開(kāi)展了農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)。2014年10月，又將以購(gòu)進(jìn)棉花為主的紡織加工行業(yè)增值稅一般納稅人納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍。至此，這些行業(yè)的增值稅一般納稅人不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，改為按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

一、農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)現(xiàn)狀及初步成效

吳忠市國(guó)稅局通過(guò)落實(shí)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定抵扣政策,在加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅管理上邁出了關(guān)鍵性一步，取得了初步成效。截至2016年12月，吳忠市國(guó)稅局按照試點(diǎn)辦法規(guī)定，對(duì)23戶(hù)納稅人實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除。其中液體乳及乳制品一般納稅人9戶(hù)、酒及酒精一般納稅人7戶(hù)、植物油一般納稅人6戶(hù)、紡織加工一般納稅人1戶(hù)。僅2015年7月1日到2016年12月31日購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)61259.46萬(wàn)元。按照扣除率的不同，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物按17%的扣除率扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額33320.64萬(wàn)元，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物按13%的扣除率扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額19779.64萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷(xiāo)售抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額8088.52萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的進(jìn)項(xiàng)稅額70.66萬(wàn)元。按照行業(yè)的不同，液體乳及乳制品購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額57192.15萬(wàn)元、酒及酒精購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額177.66萬(wàn)元、植物油購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額889.39萬(wàn)元、紡織加工購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額3000.26萬(wàn)元。對(duì)這些行業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行核定扣除，從源頭上消除了納稅人虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票的動(dòng)機(jī)，提高了納稅人依法納稅的遵從度，在一定程度上減輕和公平了企業(yè)的稅負(fù)，防止企業(yè)虛抵進(jìn)項(xiàng)稅行為的發(fā)生，增強(qiáng)了納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的真實(shí)性。

（一）規(guī)范了企業(yè)開(kāi)票行為

實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除，納稅人取得的農(nóng)產(chǎn)品扣稅憑證多為農(nóng)業(yè)合作社、養(yǎng)殖企業(yè)等開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，企業(yè)自行開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票的情況明顯減少，其開(kāi)票的隨意性得到有效遏制，且有效地規(guī)范了原始憑證和財(cái)務(wù)核算，從而提高進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算過(guò)程中各項(xiàng)數(shù)據(jù)指標(biāo)的準(zhǔn)確性，使計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的依據(jù)更加公平合理。

（二）促進(jìn)企業(yè)了依法納稅

實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除，改變了實(shí)行核定扣除之前納稅人憑票抵扣時(shí)，無(wú)論有沒(méi)有銷(xiāo)售收入只要取得農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票就可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，造成企業(yè)往往大量開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票，造成留抵較多的狀況。僅2016年吳忠市試點(diǎn)行業(yè)納稅人取得的農(nóng)產(chǎn)品扣稅憑證按照13%稅率測(cè)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，較核定扣除時(shí)計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額明顯減少，降幅達(dá)123%，促進(jìn)提高了納稅人的稅收遵從度。

（三）降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除，較之憑票抵扣方法按照農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)金額含稅依13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，經(jīng)換算要多抵扣農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)含稅總金額的1.53%，從而降低了增值稅稅負(fù)。據(jù)測(cè)算，吳忠市實(shí)際發(fā)生核定扣除業(yè)務(wù)的納稅人，僅2015年7月至2016年12月期間按核定扣除方法較憑票抵扣方法多抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3508萬(wàn)元，占當(dāng)期實(shí)際抵扣全部農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的5.7%，有效減輕了試點(diǎn)納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)。

二、實(shí)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除需要改進(jìn)的問(wèn)題

（一）仍存在通過(guò)抬高買(mǎi)價(jià)虛增抵扣的可能性

核定扣除的特點(diǎn)是將“憑票定率扣除”，改為“核定扣除”并按扣除率和當(dāng)月銷(xiāo)售數(shù)量計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其中“農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)”和“當(dāng)期銷(xiāo)售額”是計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的兩個(gè)重要指標(biāo)，尤其是農(nóng)產(chǎn)品“平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)”直接影響了進(jìn)項(xiàng)稅額。雖然收購(gòu)憑證失去了抵扣功能，但其依然是財(cái)務(wù)核算的憑證，收購(gòu)憑證仍然由企業(yè)自行填開(kāi)，收購(gòu)對(duì)象是個(gè)人，基本上是現(xiàn)金交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定時(shí)，面對(duì)繁多品種，且不同地域、不同時(shí)間所產(chǎn)原材料價(jià)格不同的實(shí)際，很難界定價(jià)格是否合理。所以，企業(yè)仍然有可能通過(guò)抬高買(mǎi)價(jià)和數(shù)量，以達(dá)到虛增產(chǎn)量、銷(xiāo)售數(shù)量或者壓低銷(xiāo)售單價(jià)來(lái)抬高銷(xiāo)售數(shù)量而虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額的目的。

（二）實(shí)行統(tǒng)一核定扣除標(biāo)準(zhǔn)對(duì)部分企業(yè)有失公允

在實(shí)施的農(nóng)產(chǎn)品核定扣除辦法中，規(guī)定了農(nóng)產(chǎn)品核定扣除采用投入產(chǎn)出法，并實(shí)行全區(qū)統(tǒng)一的核定扣除標(biāo)準(zhǔn)。而在實(shí)際中，首先由于企業(yè)間生產(chǎn)工藝的不同，造成各個(gè)企業(yè)投入產(chǎn)出比也不盡相同。其次，原材料的品質(zhì)也決定了投入產(chǎn)出率，以葡萄酒為例，不同年份、不同地區(qū)、不同品種、不同氣候出產(chǎn)的釀酒葡萄都可以影響到葡萄酒的產(chǎn)出率，這樣核定的單耗數(shù)量不變，對(duì)企業(yè)有失公允。 

（三）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算過(guò)程繁瑣且不易操作

一是核算數(shù)據(jù)增多。在實(shí)際執(zhí)行時(shí)，納稅人需要在每個(gè)月末計(jì)算期末農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)，進(jìn)而結(jié)合產(chǎn)成品銷(xiāo)售量以及核定扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅，特別是規(guī)模較大、液體乳及乳制品品種較多的企業(yè)，財(cái)務(wù)核算難度較大。二是核算項(xiàng)目增多。以往憑票抵扣時(shí)，財(cái)務(wù)人員主要關(guān)注收購(gòu)憑證有無(wú)多開(kāi)、虛開(kāi)，開(kāi)具是否規(guī)范等問(wèn)題。而實(shí)行核定扣除辦法之后，財(cái)務(wù)人員除了購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票的相關(guān)信息外，還要重點(diǎn)關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算過(guò)程中各項(xiàng)數(shù)據(jù)指標(biāo)的準(zhǔn)確性，一定程度上加大了企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的工作量。三是核算方法的理解容易出現(xiàn)偏差。存在個(gè)別財(cái)務(wù)人員在原材料市場(chǎng)價(jià)格變化較大較頻繁的情況下，直接采取最新市場(chǎng)價(jià)格代替期末加權(quán)平均單價(jià)法計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算不夠準(zhǔn)確等情況。

三、進(jìn)一步完善核定扣除政策及征管措施的建議

（一）加強(qiáng)輔導(dǎo)和培訓(xùn)，提高稅收遵從和政策執(zhí)行力

針對(duì)納稅人對(duì)政策理解有待深入，一部分企業(yè)沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)職會(huì)計(jì)，聘請(qǐng)兼職會(huì)計(jì)多、且頻繁更換，造成該行業(yè)財(cái)務(wù)核算能力普遍偏低的現(xiàn)狀，為納稅人提供有針對(duì)性的納稅輔導(dǎo)，既要包括政策本身?xiàng)l款的講解，還應(yīng)包括相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理流程，使企業(yè)財(cái)務(wù)人員能夠?qū)W之即用、用之即對(duì)，確保核定扣除政策能夠在企業(yè)中準(zhǔn)確順利執(zhí)行。同時(shí)，要通過(guò)對(duì)具體業(yè)務(wù)的剖析來(lái)加深稅務(wù)人員對(duì)涉及核定征收有關(guān)政策、計(jì)算方法、以及相關(guān)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和理解，提高解決問(wèn)題的能力，防止實(shí)際執(zhí)行中出現(xiàn)偏差，從而減少在政策執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的政策失真、失當(dāng)，確保政策貫徹落實(shí)到位。

（二）加強(qiáng)發(fā)票管理，尤其加大收購(gòu)環(huán)節(jié)發(fā)票管理力度

進(jìn)項(xiàng)稅額的核定涉及農(nóng)產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)單價(jià)、購(gòu)進(jìn)數(shù)量等指標(biāo)，而現(xiàn)階段這些數(shù)據(jù)還是要通過(guò)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票來(lái)反應(yīng)。因此，稅務(wù)部門(mén)必須高度重視對(duì)發(fā)票的管理以及扣除標(biāo)準(zhǔn)的審核，要重點(diǎn)審核購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的品種、產(chǎn)地是否合理，收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的數(shù)量、交易金額與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模是否相符，收購(gòu)發(fā)票的開(kāi)票量是否異常等，防止納稅人通過(guò)虛增購(gòu)進(jìn)材料單價(jià)，虛增購(gòu)貨成本等手段達(dá)到提高核定扣除標(biāo)準(zhǔn)，最終多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額的情況發(fā)生。

（三）加強(qiáng)實(shí)地核查，遏制收購(gòu)企業(yè)虛提農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格

針對(duì)核定扣除行業(yè)原材料收購(gòu)對(duì)象多為個(gè)體農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者、購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)難以通過(guò)規(guī)范的工商業(yè)鏈條開(kāi)展監(jiān)管的特點(diǎn)，稅務(wù)人員要加強(qiáng)與企業(yè)的聯(lián)系，收集企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)企業(yè)的購(gòu)銷(xiāo)動(dòng)態(tài)進(jìn)行及時(shí)有效跟蹤。尤其在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)期間，要深入企業(yè)，掌握企業(yè)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的品種、出售人、收購(gòu)價(jià)格、日收購(gòu)數(shù)量、運(yùn)輸方式、入庫(kù)、貨款結(jié)算、收購(gòu)憑證開(kāi)具等方面的具體信息，核實(shí)其交易數(shù)量、金額和對(duì)象的真實(shí)性。通過(guò)對(duì)收購(gòu)發(fā)票的嚴(yán)格審核，有效遏制農(nóng)產(chǎn)品虛提價(jià)格的現(xiàn)象。

（四）加強(qiáng)核定扣除后續(xù)管理，防范企業(yè)虛開(kāi)虛抵

實(shí)行核定扣除，雖然在一定程度上壓縮了涉農(nóng)行業(yè)自開(kāi)自抵進(jìn)項(xiàng)稅的虛開(kāi)空間，但是沒(méi)有從根本上解決這些行業(yè)虛開(kāi)虛抵的問(wèn)題。因此，稅務(wù)部門(mén)要消除“一核百了”的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，不能一經(jīng)核定而忽視后續(xù)管理。 因?yàn)樵谶M(jìn)項(xiàng)方面，雖然核定了產(chǎn)品的投入產(chǎn)出率，但影響進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的還有原料數(shù)量和原料價(jià)格因素;在銷(xiāo)項(xiàng)方面，核定扣除采取“以銷(xiāo)控進(jìn)”的辦法，如果銷(xiāo)售數(shù)量不真實(shí)，那么據(jù)此核定的進(jìn)項(xiàng)真實(shí)性也就無(wú)從談起。因此，對(duì)實(shí)行了核定扣除辦法的企業(yè)，一方面要掌握其原料的市場(chǎng)價(jià)格基本情況，另一方面還要通過(guò)其產(chǎn)能、用電量、包裝物耗材、工資等有效指標(biāo)分析監(jiān)控其產(chǎn)量、銷(xiāo)量情況，切實(shí)跟進(jìn)后續(xù)管理，堵塞稅收漏洞。

（五）加強(qiáng)全面測(cè)算核定，進(jìn)一步提高扣除標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確性

稅務(wù)部門(mén)要進(jìn)一步拓寬思路，在核定方式方法上進(jìn)行探索和創(chuàng)新，使核定的扣除標(biāo)準(zhǔn)符合實(shí)際情況，讓企業(yè)認(rèn)可和接受。一方面，可聯(lián)合相關(guān)的技術(shù)部門(mén)，如質(zhì)檢部門(mén)、行業(yè)管理等機(jī)構(gòu)，充分運(yùn)用第三方力量和數(shù)據(jù)，一起參與核定，不斷減少核定中的稅企爭(zhēng)議。另一方面，選擇一些以農(nóng)產(chǎn)品為原料、財(cái)務(wù)核算正規(guī)、行業(yè)相近的企業(yè)，嘗試用購(gòu)進(jìn)扣稅和核定扣稅兩種不同方法去管理和測(cè)算，比較其優(yōu)越性，彌補(bǔ)不足，為全面推行核定扣除收集信息，提供參考依據(jù)。