變化六：設(shè)置3年的追溯期

 

華稅解讀：

是一重大利好政策！據(jù)此，企業(yè)未來認(rèn)為其研發(fā)活動(dòng)所產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用符合加計(jì)扣除稅收政策而未享受的，可向前追溯三年，但同時(shí)按照規(guī)定，企業(yè)需要履行備案手續(xù)。

變化七：減少審核程序

 

華稅解讀：

按照國稅發(fā)【2008】116號(hào)文的規(guī)定，科委“項(xiàng)目鑒定”也并非“前置”程序，但是在實(shí)操中，許多地方為了便于管理，“一刀切”的將科委項(xiàng)目鑒定設(shè)置成享受優(yōu)惠政策的前置程序。新政明確，企業(yè)以后申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，不需要先進(jìn)行“項(xiàng)目鑒定”，而是改由稅務(wù)機(jī)關(guān)把“有異議”的項(xiàng)目“轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見”，這一程序的改變，有利于提高企業(yè)申報(bào)的成功率，但是并沒有降低對(duì)企業(yè)相關(guān)管理的要求。

 

新政雖然不在要求由企業(yè)“主動(dòng)”向科委提交鑒定材料，但是為了后續(xù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查和要求，企業(yè)依然應(yīng)該準(zhǔn)備相關(guān)的材料，可以參照老政策下企業(yè)向科委提交的材料（北京為例）：

（一）《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定意見書》。企業(yè)應(yīng)在線如實(shí)填寫《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定意見書》的各項(xiàng)內(nèi)容，導(dǎo)出打印后由企業(yè)法定代表人簽字并加蓋企業(yè)公章；
（二）企業(yè)工商營業(yè)執(zhí)照（副本復(fù)印件）、組織機(jī)構(gòu)代碼證書（副本復(fù)印件）及稅務(wù)登記證書（副本復(fù)印件）；
（三）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算（復(fù)印件）；
（四）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單；
（五）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表；
（六）企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件（復(fù)印件）；
（七）委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議（復(fù)印件）；
（八）研究開發(fā)項(xiàng)目的效應(yīng)情況說明、研究成果報(bào)告等資料；
（九）專利證書（復(fù)印件）、技術(shù)查新報(bào)告、成果獲獎(jiǎng)證書（復(fù)印件）等其他與企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的證明材料。

變化八：委托研發(fā)處理

 

華稅解讀：

新政在委托研發(fā)方面有了新的重大變化，明確委托方可以按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)算并進(jìn)行加計(jì)扣除，雖然形式上可能降低了加計(jì)扣除的比例，但是這一規(guī)定大大降低了委外研發(fā)的加計(jì)扣除難度，使得企業(yè)更加容易享受優(yōu)惠政策，而從實(shí)際來看，老政策設(shè)置的門檻會(huì)使得扣除的范圍大打折扣，實(shí)際“80%”的限制未必是“降低”。

總結(jié)：三部委聯(lián)合發(fā)文，后續(xù)檢查將常態(tài)化

新政是由財(cái)政部、國稅總局、科技部三部門聯(lián)合發(fā)文，相比較于國稅發(fā)〔2008〕116號(hào)由國稅總局單獨(dú)發(fā)文，在法律的層級(jí)上有所提高，同時(shí)也意味著后續(xù)的管理，不僅有稅務(wù)機(jī)關(guān)的參與，還有財(cái)政部、科技部門的全面參與，這對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用申請(qǐng)及后續(xù)管理提出更高了的要求，尤其在研發(fā)項(xiàng)目管理、會(huì)計(jì)核算等方面，將會(huì)面臨來自財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部門的檢查。同時(shí)，按照新政第五條第5款的規(guī)定，“稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%”，由此，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除后續(xù)的部門檢查將會(huì)常態(tài)化，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)相關(guān)憑證資料的準(zhǔn)備和歸檔，以順利應(yīng)對(duì)各項(xiàng)檢查帶來的挑戰(zhàn)。