（三）業(yè)務(wù)資產(chǎn)的定義
     符合“TOGC”規(guī)則的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓中必然會涉及到業(yè)務(wù)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。業(yè)務(wù)資產(chǎn)可能會包括經(jīng)營中的存貨、機(jī)器設(shè)備、無形資產(chǎn)、土地、建筑物和構(gòu)筑物等【注：英國對于涉及貨物轉(zhuǎn)讓和勞務(wù)提供的行為都征收增值稅】。無論這些資產(chǎn)包括什么，也不管這些資產(chǎn)有多少，符合“TOGC”規(guī)則的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓，必須使購買者擁有一項經(jīng)營業(yè)務(wù)，而不僅僅是一組資產(chǎn)。比如購買方購買了資產(chǎn)后，不再用資產(chǎn)從事原來的經(jīng)營行為，這里的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓就屬于一般的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)征收增值稅。

（四） 不適用“TOGC”規(guī)則的情形
     下列這些情形就不適用“TOGC”規(guī)則：
     1、如果企業(yè)僅僅是發(fā)生了合伙人的變更，則不涉及“TOGC”規(guī)則

2、沒有任何資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為的，“TOGC”規(guī)則也不涉及

3、當(dāng)有限責(zé)任公司的股份從一人轉(zhuǎn)讓到另一人，由于資產(chǎn)仍然屬于該有限責(zé)任公司，因此，資產(chǎn)的所有權(quán)并未發(fā)生變更，“TOGC”規(guī)則亦不適用。

4、如果轉(zhuǎn)讓方僅僅是登記注冊成為了增值稅納稅人，但尚未提供增值稅應(yīng)稅行為的，資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為就不能適用“TOGC”規(guī)則。然而，如果轉(zhuǎn)讓方已經(jīng)為提供增值稅應(yīng)稅行做了足夠的準(zhǔn)備性工作，使該項業(yè)務(wù)能夠開展了，該項業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓仍有可能符合“TOGC”規(guī)則。

（五） 增值稅納稅人認(rèn)定號碼的轉(zhuǎn)移
     在某些情況下，買方可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請持有賣方的增值稅納稅人認(rèn)定號碼，當(dāng)然此時雙方要到英國稅務(wù)機(jī)關(guān)履行一定的手續(xù)。但這一行為的后果是，賣方所有的增值稅債務(wù)將由買方承擔(dān)，同時未抵扣完的增值稅進(jìn)項稅轉(zhuǎn)由買方抵扣，賣方喪失抵扣權(quán)利。

如果賣方的增值稅納稅人認(rèn)定號碼并未轉(zhuǎn)讓給買方，則賣方的增值稅債務(wù)不會轉(zhuǎn)移到買方。此時，買方也無權(quán)抵扣賣方未抵扣完的增值稅進(jìn)項稅。

（六）業(yè)務(wù)資料的管理
     1、所有的轉(zhuǎn)讓合同訂立于 2009年9月1日之前的
     賣方涉及轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的相關(guān)資料必須全部移交給新所有者。買方承擔(dān)保管這些資料的義務(wù)。然而，如果賣方需要保存這些資料，他可以向英國稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，獲得許可后才可以不移交。即使申請得到批準(zhǔn)，賣方仍負(fù)有向買方提供涉及買方繳納增值稅所需要相關(guān)信息的義務(wù)。

2、所有的轉(zhuǎn)讓合同訂立于2009年9月1日之后的
     在符合“TOGC”規(guī)則的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓中，賣方可以保留業(yè)務(wù)資料，除非其增值稅納稅人號碼也轉(zhuǎn)移給了買方。同樣，此時賣方仍有負(fù)有向買方提供涉及買方繳納增值稅所需要相關(guān)信息的義務(wù)。

（七） 涉及貨物無償贈與和自用的規(guī)定
     在一般增值稅規(guī)則下，如果企業(yè)在貨物進(jìn)項稅已經(jīng)抵扣的情況下，將貨物無償贈送或轉(zhuǎn)為自用，企業(yè)應(yīng)視同銷售繳納增值稅。除非贈與的貨物價值不足50英鎊或?qū)儆诿赓M樣品的提供。當(dāng)轉(zhuǎn)讓的貨物屬于符合“TOGC”規(guī)則業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓的一部分，且前一道業(yè)務(wù)的賣方已經(jīng)申請抵扣進(jìn)項稅了，則買方在將這些貨物無償贈與或轉(zhuǎn)為自用時應(yīng)繳納增值稅。

二、我國資產(chǎn)重組增值稅制度的借鑒和完善
     借鑒英國增值稅的700/9號公告，我們可以在如下幾方面完善我國資產(chǎn)重組的增值稅稅收制度：
     （一）將“經(jīng)營連續(xù)性”作為資產(chǎn)重組不征收增值稅的核心判定原則
     在企業(yè)重組的企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理中，我們實際是將“權(quán)益連續(xù)性”和“經(jīng)營連續(xù)性”作為兩大判定原則。但是，在涉及企業(yè)資產(chǎn)重組中貨物的轉(zhuǎn)移是否征收增值稅時，我們則只需要將“經(jīng)營連續(xù)性”作為判定標(biāo)準(zhǔn)就可以了。

所謂“經(jīng)營連續(xù)性”是指在資產(chǎn)重組中，資產(chǎn)的購買方在購買資產(chǎn)后必須繼續(xù)從事與轉(zhuǎn)讓方類似的經(jīng)營業(yè)務(wù)?！敖?jīng)營連續(xù)性”原則實際包含了如下幾個方面的含義：
     1、不征收增值稅的資產(chǎn)重組中，轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓的必須是生產(chǎn)性資產(chǎn)或資產(chǎn)組，而不能僅僅是存貨等消耗性資產(chǎn)。

2、轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓的必須是能夠獨立運營，產(chǎn)生現(xiàn)金流的資產(chǎn)或資產(chǎn)組。轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或資產(chǎn)組不能獨立運營的，應(yīng)作為一般資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征收增值稅。

3、轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或資產(chǎn)組在轉(zhuǎn)讓前和轉(zhuǎn)讓后都必須處于實際運營狀態(tài)，這也是判定“經(jīng)營連續(xù)性原則”的重要標(biāo)準(zhǔn)。

4、購買方在購買資產(chǎn)或資產(chǎn)組后必須使用這些資產(chǎn)繼續(xù)從事與轉(zhuǎn)讓方原來從事的類似的經(jīng)營業(yè)務(wù)，這也是“經(jīng)營連續(xù)性”原則的重要含義。“類似的經(jīng)營業(yè)務(wù)”的規(guī)定非常必要，他能保證整個增值稅抵扣鏈條的完整性。比如，如果賣方用原先的資產(chǎn)提供的是增值稅應(yīng)稅項目，但是買方購買后僅用這些資產(chǎn)提供增值稅免稅項目，在賣方已經(jīng)將涉及的這些資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項稅抵扣的情況下，如果不對這種類型的資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)征收增值稅，將導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條斷裂，影響國家稅收利益。

正是因為在“經(jīng)營連續(xù)性”原則下，資產(chǎn)重組中轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)是能獨立運營的資產(chǎn)，因此轉(zhuǎn)讓中往往不僅涉及資產(chǎn)，還涉及資產(chǎn)運營中的債權(quán)、債務(wù)和勞動力等。但這些轉(zhuǎn)移僅僅是符合“經(jīng)營連續(xù)性”的資產(chǎn)重組的表現(xiàn)形式，企業(yè)雙方可以對于運營資產(chǎn)中涉及的債權(quán)、債務(wù)和勞動力做出各種合理的不同安排，只要這種安排不影響“經(jīng)營連續(xù)性”原則，就可以給予不征收增值稅的待遇。

（二）明確資產(chǎn)重組中雙方進(jìn)項稅抵扣的問題
     在“經(jīng)營連續(xù)性”原則得以保證的前提下，由于增值稅是價外稅的特性，我們對于資產(chǎn)重組中涉及買賣雙方的進(jìn)項稅抵扣問題可按如下方法處理：對于企業(yè)合并業(yè)務(wù)，實際上類似于英國增值稅中的增值稅納稅人認(rèn)定號碼的一并轉(zhuǎn)移給買方的情況，此時買方要承擔(dān)賣方的增值稅債務(wù)，而賣方未抵扣完的進(jìn)項稅也由買方進(jìn)行抵扣。企業(yè)分立中涉及的被分立方進(jìn)項稅留抵稅額，應(yīng)考慮按合理方法在各方之間分?jǐn)?，合理的方法包括按資產(chǎn)價值、銷售收入的比例等。而對于資產(chǎn)出售和資產(chǎn)置換，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)并未對該項業(yè)務(wù)征收增值稅，因此，買方取得這些資產(chǎn)后無任何進(jìn)項稅可以抵扣。而賣方的留抵稅額由賣方繼續(xù)抵扣。如果賣方在業(yè)務(wù)出售后，不再繼續(xù)經(jīng)營，則按注銷清算進(jìn)行增值稅處理，未抵扣完的進(jìn)項稅不再退稅。

（三）業(yè)務(wù)資料的管理問題
     為保證資產(chǎn)重組中，買賣雙方在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓前后能正確的計算增值稅額，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)可以借鑒英國的做法對于資產(chǎn)重組中涉及的轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)資料的移交、保管等問題做出相應(yīng)的規(guī)定。同時，由于我國增值稅是通過“金稅工程”進(jìn)行管理的，在企業(yè)資產(chǎn)重組后，涉及到金稅系統(tǒng)中相關(guān)信息的變更或轉(zhuǎn)移，也應(yīng)一并予以考慮。比如，在企業(yè)吸收合并中，如果合并企業(yè)在合并完成后收到了被合并方可以抵扣進(jìn)項稅的增值稅發(fā)票，如果進(jìn)行抵扣認(rèn)證的問題等等。

當(dāng)然，企業(yè)資產(chǎn)重組中情況各異，涉及到的各種增值稅問題也比較復(fù)雜。在處理實務(wù)中的具體問題時，我們還可以進(jìn)一步借鑒英國增值稅700/9號公告，完善我國資產(chǎn)重組的增值稅業(yè)務(wù)的處理規(guī)則。

參考文獻(xiàn)：
     1、V.圖若尼 《稅法的起草與設(shè)計》  中國稅務(wù)出版社 2004年版

Improving China`s VAT treatment on Assets Reorganization by learning from the “TOGC” rule in UK VAT system

Abstract: To encourage assets reorganization, the State Administration of Taxation issued a notice concerning VAT problems in the taxpayers` assets reorganization in 2011, which gives VAT exempt treatment for the taxpayers in the process of assets reorganization if they meet certain requirements. But due to the complexity of assets reorganization, disputes may arise in practice because the provisions in this notice are more or less in principle. By learning from other countries` practices where the Value-added tax applies, there is a “TOGC” rule which deals with the VAT issues in assets reorganization, Based on the Notice 700/9 in UK VAT system, this article is aimed to have a brief introduction of UK`s “TOGC” rule concerning VAT treatment on assets reorganization, and give some suggestions on how to improve our country`s VAT rules on assets reorganization.

Key words: Assets Reorganization; Value-Added Tax; “TOGC” rule