消費稅是調(diào)節(jié)力度很強的一個稅種，為了防止納稅人通過個別經(jīng)濟行為操作稅收，稅法給予了一些特別規(guī)定。如納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。但是，對于這些條款進行深入的研究，我們同樣也能找到籌劃稅收的方法。
以貨抵債不如銷售抵債
有的納稅人圖省事，往往采用以貨抵債的方法，將本企業(yè)的應(yīng)稅消費品用來抵償以前經(jīng)營過程中形成的債務(wù)，這樣做的稅收后果如何呢？
2004年12月當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)對長江釀造廠的納稅情況進行檢查時，發(fā)現(xiàn)了這個問題，于是責(zé)成長江釀酒廠將抵償債務(wù)的500公斤白酒按120元/公斤的價格補繳消費稅5000元。該企業(yè)的負(fù)責(zé)人對此很不理解。
長江釀酒廠2003 年 12 月 A 牌糧食白酒的銷售情況是：以 80 元／公斤的價格銷售500公斤，以100元/公斤的價格銷售 1500 公斤，以 120 元/公斤的銷售50公斤。另外以80元/公斤的價格用500公斤A牌酒抵償黃河糧食加工有限公司2001年債務(wù)。企業(yè)在月末以80元/公斤計算繳納消費稅10500元。
稅務(wù)人員指出：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。
1、籌劃建議
如果長江釀酒廠要使該筆業(yè)務(wù)以較低的稅收負(fù)擔(dān)成效的話，應(yīng)該將其分成兩筆業(yè)務(wù)來做：長江釀酒廠以80元/公斤的價格和正常銷售的手續(xù)將A牌白酒銷售給黃河糧食加工有限公司；然后再通過有關(guān)賬戶調(diào)整抵減“應(yīng)付賬款”。這樣既符合有關(guān)法律規(guī)定，又收到節(jié)稅的效果。
先銷售后采購
江南某市國稅稽查局對現(xiàn)代汽車制造有限公司進行納稅檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè) 2003 年 8 月 2 日的 5 號憑證有如下的記載： 借：長期投資——飛駱物流 260 萬元，庫存商品—— xxx 型鋼材 280 萬元，貸：庫存商品——A牌小汽車 280 萬元，銀行存款 260 萬元，其憑證的附件是投資合同以及 20 輛小汽車的調(diào)庫單證。
對這一筆業(yè)務(wù)的處理，稽查人員感覺有點不正常，于是向有關(guān)人員進行進一步查證，最終發(fā)現(xiàn)事實的真相。
原來，現(xiàn)代汽車制造有限公司發(fā)現(xiàn)，我國的汽車制造業(yè)目前業(yè)務(wù)正紅，但是未來的物流業(yè)更有發(fā)展的空間，于是決定向下游行業(yè)發(fā)展。幾經(jīng)磋商決定與上游企業(yè)長城鋼鐵公司合資共同投資成立飛駱物流有限公司。而現(xiàn)代汽車制造有限公司本來就與長城鋼鐵公司有長期的業(yè)務(wù)合作關(guān)系，賬面存在較大的業(yè)務(wù)往來記錄。幾經(jīng)合作，雙方形成關(guān)聯(lián)關(guān)系。該筆業(yè)務(wù)是兩個企業(yè)大量的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)中的一筆，雙方經(jīng)過協(xié)商，將各自的產(chǎn)品降價互相串換，財務(wù)人員為了把水?dāng)_混，故意做了一筆多借多貸的會計分錄。
現(xiàn)代汽車制造有限公司最近三個月小汽車的銷售價格有較大的起伏。 以2003 年 8 月份 A 牌的銷售情況為例，該公司以 14 萬元／輛的價格銷售汽車50輛，以15萬元／輛的價格銷售汽車 100 輛，以 17 萬元/輛的價格銷售汽車60輛，以 18 萬元／輛的價格銷售汽車 5 輛（小汽車的消費稅稅率為 8 % , 增值稅稅率為 17 % ，城建稅稅率為 7 % ，教育費附加為 3 % ）。
主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定其為偷稅行為，應(yīng)該依法補繳相關(guān)的稅費。即：
應(yīng)繳納消費稅：
180000 ×20×8 ％＝288000 （元）
應(yīng)該繳納增值稅：
180000 ×20×17 ％＝612000 （元）
應(yīng)繳城建稅及教育費附加：
?。?88000+612000）×（7％+3％）＝90000（元）
公司按到稅務(wù)機關(guān)的《稅務(wù)行政處罰告知書》后，立即作出以下陳述：
公司與長城鋼鐵公司串換鋼材的協(xié)議價格是每輛小汽車14萬元，而稅務(wù)機關(guān)以每輛18萬元的價格作為計稅依據(jù)是不正確的。
稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為：稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股或抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。在這項業(yè)務(wù)中，現(xiàn)代汽車制造有限公司雖然沒有直接發(fā)生銷售行為，但以汽車串換鋼材，屬于有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品的行為，因而應(yīng)當(dāng)按企業(yè)銷售該種汽車的最高銷售價格計算繳納消費稅。
先銷售后入股籌劃消費稅
某摩托車生產(chǎn)企業(yè)準(zhǔn)備參股甲企業(yè)，雙方商定，該企業(yè)用 20 輛摩托車參股，取得甲企業(yè) 10 萬股的股權(quán)。當(dāng)月對外銷售同型號的摩托車時共有三種價格，以 4000 元/輛的單價銷售摩托車 50 輛，以 4500 元／輛的單價銷售摩托車10輛，以 4800 元/輛的單價銷售摩托車 5 輛。摩托車消費稅稅率為 10 ％。
該企業(yè)的投資行為在具體處理環(huán)節(jié)有以下幾種操作方法。
稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股或抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。
按稅法規(guī)定，如果將摩托車直接投入甲企業(yè)，應(yīng)納消費稅為：
4800×20×l0 ％＝ 9600 （元）
如果該企業(yè)按照當(dāng)月的加權(quán)平均價將這20 輛摩托車銷售給甲企業(yè)后再折算股權(quán)，則應(yīng)納消費稅為：
( 4000 ×50 + 4500 ×10 + 4800×5) ÷（50+10+5）×20×10％＝8276.92（元）
如此操作，企業(yè)可以節(jié)約稅額為 1 323 元。
如果該企業(yè)按照當(dāng)月同類產(chǎn)品的最低價格將這 20 輛摩托車銷售給甲企再折算股權(quán)，則：
4000×20×10% = 8 000 （元）
如果可以按這個方案操作，則企業(yè)可以節(jié)稅 1600 元。
2、籌劃點評
有些人抱怨現(xiàn)在的條條框框太多，捆住了他們的經(jīng)營手腳，也有人習(xí)慣于既定的銷售方式，以為駕輕就熟，工作好做，銷售費用也比較低。殊不知在市場經(jīng)濟條件下，法律規(guī)范會越來越多，人們面臨著一個不斷變化的世界，即使其他情況不變，有關(guān)法律法規(guī)也會發(fā)生變化，從而使原來熟悉的路子被堵。反過來，即使一切都沒有變化，可能你的營銷方式變換一下，也就獲得了新的生財之道。
在實際操作中，當(dāng)納稅人用應(yīng)稅消費品換取貨物或者投資入股時，一般是按照雙方的協(xié)議價或評估價確定的。如果按照同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價作為計稅依據(jù)，顯然會加重納稅人的負(fù)擔(dān)。由此，我們不難看出，如果采取先銷售后入股（換貨、抵債），則會少繳消費稅，從而達到減輕稅負(fù)的目的。
企業(yè)用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品進行對外投資、換取生產(chǎn)資料和消費資料以抵償債務(wù)，雖然沒有直接發(fā)生銷售行為，但仍是一種有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品所有權(quán)的行為，應(yīng)當(dāng)視同銷售應(yīng)稅消費品計算繳納消費稅。按照規(guī)定，納稅人用應(yīng)稅消費品進行投資、換取生產(chǎn)資料和消費資料以及抵償債務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按納稅人銷售同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算繳納消費稅。
在實際操作中，當(dāng)納稅人用應(yīng)稅消費品換取貨物或者投資入股時，是按照雙方的協(xié)議價或評估價確定的，而協(xié)議價往往是市場的平均價。如果按照同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價作為計稅依據(jù)，顯然會加重納稅人的負(fù)擔(dān)。由此，我們不難看出，如果采取先銷售后入股（換貨、抵債）的方式，會達到減輕稅負(fù)的目的。
3、籌劃難點
在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，人們習(xí)慣于原始的操作方式，所以納稅人如果不了解稅法中有關(guān)“用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品”，應(yīng)當(dāng)“以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅”，就會使有關(guān)活動陷入誤區(qū)。
