許多企業(yè)的負(fù)責(zé)人把主要精力都放在市場開拓上，毫無疑問，作為一個以謀取利益為主要目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)實體而言，如果沒有市場，也就沒有立足之地。但是，當(dāng)企業(yè)初具規(guī)模之后，企業(yè)的管理，其中特別是財務(wù)管理就成了決策者不可輕視的問題，否則你就會嘗到自己所不愿意吃到的苦果。不信？請看下面實例：
1、案例之－
蘇源釀酒公司是江南某市的一家釀酒企業(yè)，主要生產(chǎn)糧食白酒，其產(chǎn)品銷售給全國各地的批發(fā)商， 2003 年度實現(xiàn)銷售 23 500 萬元?？紤]到本市的零售商和部分消費者也到廠里來直接進(jìn)貨，經(jīng)常造成工作上的差錯，企業(yè)也因此蒙受不小的損失。
2004 年公司領(lǐng)導(dǎo)決定按職能分工進(jìn)行專業(yè)化管理。對本市的業(yè)務(wù)單獨成立一個經(jīng)銷部，專門負(fù)責(zé)零售業(yè)務(wù)。為了加強對經(jīng)銷部的管理，總公司對經(jīng)銷部實行“物流分類管理，財務(wù)統(tǒng)一核算”的思路。
2004年度，經(jīng)銷部門的兩名職工采取積極的營銷策略，取得了明顯的銷售業(yè)績，全年共向本市消費20000市斤（1000箱）。
2005年2月18日，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)到蘇源釀酒公司對該企業(yè)2004年度的消費稅納稅情況進(jìn)行了檢查。
在檢查過程中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)設(shè)在本市的經(jīng)銷部的計稅上存在問題。該公司按照給其他批發(fā)商的產(chǎn)品價格與經(jīng)銷部核算，每箱400元，經(jīng)銷部再以每箱500元的價格對外銷售。財務(wù)人員按每箱400元的價格作為經(jīng)銷部應(yīng)納消費稅的計稅依據(jù)計算繳納消費稅，按照稅法規(guī)定，應(yīng)按經(jīng)銷部對外的銷售價格計算繳納消費稅。經(jīng)銷部2004年應(yīng)繳納消費稅（糧食白酒適用消費稅稅率25％）：
1000×500×25％+1000×20×0.5＝135000（元）
對此，蘇源釀酒公司的領(lǐng)導(dǎo)表示不理解，稅務(wù)稽查人員解釋：該公司問題的關(guān)鍵是經(jīng)銷部的會計核算方式不正確，如果采用獨立核算方式，問題就可以迎刃而解。在這樣的情況下，經(jīng)銷部應(yīng)納消費稅：
1000×400×25％+1000×20×0.5＝110000（元）
如果蘇源釀酒公司采用獨立核算方式，就可以節(jié)稅25000（135000－110000）元，同時還可以避免被確認(rèn)為偷稅而遭受的行政處罰。
2、案例之二
美芳化妝品廠是一家新辦的日用化學(xué)品生產(chǎn)企業(yè)，既生產(chǎn)化妝品，又生產(chǎn)護(hù)膚護(hù)發(fā)品。由于該企業(yè)經(jīng)營有方， 2004 年 4 月成立以來就產(chǎn)銷兩旺，到年底就取得不含增值稅的銷售收入 945 萬元的喜人成績。
但是， 2005 年 4 月 18 日，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)對美芳化妝品項檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)偷稅 770 000 元。這使該企業(yè)的負(fù)責(zé)人成明大吃一驚。
原來，該企業(yè) 2004 年度生產(chǎn)化妝品 595 萬元，護(hù)膚護(hù)發(fā)品于該廠的生產(chǎn)沒有作出計劃，而是根據(jù)所接的訂單進(jìn)行生產(chǎn)的過程中，并沒有將不同產(chǎn)品的料工費進(jìn)行具體的劃分；在財務(wù)上也沒有分別核算不同稅率產(chǎn)品的銷售額，財務(wù)人員只是根據(jù)發(fā)票的開具情況，對消費稅的稅目稅率表所列的化妝品適用稅率為 30 % ，護(hù)膚護(hù)發(fā)品適用稅率為8％分別計算繳稅的。那么，依稅法規(guī)定，納稅人沒有分別核算不同稅率產(chǎn)品成本和銷售情況的，應(yīng)該就全部銷售額按最高稅率，即 30 ％計算應(yīng)納消費稅，而不能以8 ％的低稅率計算其中任何一部分的應(yīng)納稅額。因此，該企業(yè) 2004 年度應(yīng)該補繳消費稅：
3500 000× ( 30 ％－8 % ）＝770000 （元）
3、案例之三
金龍酒業(yè)公司以生產(chǎn)多種酒而見長，主要生產(chǎn)糧食白酒、炭酸汽酒、活血提神藥酒。該企業(yè)多年來的銷售形勢一直很好，但是經(jīng)營業(yè)績（利潤）就是提升不上來。以 2004 年為例，公司共計實現(xiàn)銷售額9000萬元而利潤只有401 萬元，銷售利潤率不到 5 %。公司董事會多次查找原因，但是沒有結(jié)果。
公司的總經(jīng)理李昶懷疑納稅方面有問題，因為他與其他兄弟廠曾作過比較，別的企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)都沒有自己企業(yè)高。對此， 2004 年初他曾與公司的財務(wù)經(jīng)理交流過，財務(wù)經(jīng)理王亮認(rèn)為本企業(yè)嚴(yán)格按照稅收法繳稅，不會有問題。
但是，李經(jīng)理總是有點不放心。 2005 年 1 月 8 日，李經(jīng)理請普誠稅務(wù)咨詢公司的稅務(wù)專家來公司進(jìn)行納稅風(fēng)險評估。
稅務(wù)專家小方對公司的財務(wù)核算情況進(jìn)行了全面的審查，發(fā)現(xiàn)該公司生產(chǎn)白酒、炭酸汽酒、活血提神藥酒，但是在會計核算上卻旱合并向稅務(wù)機關(guān)申報，按25％的稅率計算繳納消費稅的。全年共繳納消費稅：
9000×25％+2000×1000×2×0.5＝2450（萬元）
2003年全年銷售額9000萬元中包括白酒銷售2000噸，銷售收入4600萬元；汽酒1900萬元；藥酒2500萬元。
小方認(rèn)為，如果將三種產(chǎn)品分別計稅，則三種酒應(yīng)納消費稅：
糧食白酒納稅額：
46000000×25％+2000×2×0.5＝1350（萬元）
炭酸汽酒納稅額：
19000000 ×10 % = 190 （萬元）
活血提神藥酒納稅：
25000000 × 10 ％＝250 （萬元）
合計納稅總額 1 790 萬元。公司就可以節(jié)省消費稅 660 ( 2 450－1 790 ) 萬元。
為什么要將三種酒合并計稅呢？小方向公司的財務(wù)經(jīng)理了解具體情況，財務(wù)經(jīng)理王亮介紹說，“我也知道三種酒的適用稅率不同，應(yīng)該分別計稅，但是分別計稅的前提是銷售時分別開票，財務(wù)上分別核算。但是本公司對三種產(chǎn)品的生產(chǎn)沒有進(jìn)行具體劃分，財務(wù)上對每一種產(chǎn)品的料、工、費進(jìn)行具體的劃分核算”
小方明白了，該公司稅收上的問題不在財務(wù)核算環(huán)節(jié)，而是因為公司沒有一套相對完善的內(nèi)部控制制度，從而不能按照簡潔的要求進(jìn)行會計核算。
4、籌劃點評
消費稅是與增值稅、營業(yè)稅一道對個別特殊行業(yè)、個別產(chǎn)品進(jìn)行調(diào)節(jié)的稅種，因此在稅目稅率的設(shè)置上剛性很強，但是，這并不是說就不存在籌劃的空間。在消費稅的稅率方面進(jìn)行稅收策劃，首先要注意不要人為地“從高適用稅率”，其次才是在一定幅度內(nèi)采用一定的方法降低稅收負(fù)擔(dān)問題。
?。?）公司是否獨立核算是公司稅收籌劃的關(guān)鍵
在案例一中，問題的關(guān)鍵是經(jīng)營部的核算方式，如果經(jīng)銷部為非獨立核算形式，稅法規(guī)定，納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部的銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計算征收消費稅。那么，企業(yè)仍需要按照經(jīng)銷部對外銷售的價格計算繳納消費稅，則起不觥籌交錯節(jié)稅的效果。
稅法對獨立核算的門市部則沒有限制。而獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費稅，那么，從整個生產(chǎn)和銷售鏈的角度來看，可使整體消費稅稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。
消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域（包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口），而非流通領(lǐng)域或終極消費環(huán)節(jié)（金銀首飾除外）。因而，相關(guān)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、出口）應(yīng)稅消費品的企業(yè)，在零售等特殊情況下，如果以較低但不違反公平交易的銷售價格將應(yīng)稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費稅稅額。
?。?）分開核算是籌劃兼營業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)
進(jìn)行正確的稅收核算，降低納稅成本是企業(yè)最低層次的稅收策劃，這是每一個企業(yè)都必須做到的，也是最基本的稅收策劃。稅法對于企業(yè)兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理作了明確的規(guī)定：
（1）凡生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人，均應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品所對應(yīng)的稅目，按照消費稅稅目稅率表所規(guī)定的稅率（稅額），計算繳納消費稅。
（2）納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量，按不同稅率分別征稅。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的，從高適用稅率。
納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，是指納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費品。所謂“從高適用稅率”，就是對兼營高低不同稅率的應(yīng)稅消費品，當(dāng)不能分別核算銷售額、銷售數(shù)量時，就以應(yīng)稅消費品適用的最高稅率與混合在一起的銷售額或銷售數(shù)量相乘，得出應(yīng)納消費稅額。
?。?）納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費者品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。
所謂“兼營” , 就是指納稅人經(jīng)營的是適用多種不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量，并分別納稅，如企業(yè)未分別核算銷售額和銷售數(shù)將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)從高適用稅率說，對兼營高低不同稅率的應(yīng)稅消費稅，當(dāng)不能分別核算銷售的，消費品中適用的高稅率與混合在一起的銷售額、銷售數(shù)量相乘，得出應(yīng)納消費稅。
而金龍酒業(yè)公司由于沒有建立一套完整的內(nèi)部控制制度，為進(jìn)行正確的會計核算提供基礎(chǔ)，從而大大地增加了稅收成本 660[(1 900－2500)×(25 ％－10 %)] 萬元。‘
企業(yè)會計人員應(yīng)針對消費稅的稅率多檔，根據(jù)稅法的基本原則，正確進(jìn)行必要的合法核算和分開核算，以求達(dá)到合理籌劃目的。當(dāng)企業(yè)兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。因為稅法規(guī)定，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組確成成套消費品出售的，應(yīng)從高適用稅率。這無疑增出企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
5、籌劃難點
對不同稅率的產(chǎn)品分開核算，關(guān)鍵在于是不是科法規(guī)定的分開或者獨立核算。
