礦山外包，挖掘機(jī)誰買劃算
——更新時(shí)間：2009-04-14 10:45:39 點(diǎn)擊率: 3223
自2009年1月1日起，新修訂的《增值稅暫行條例》正式施行，用好轉(zhuǎn)型改革后的增值稅相關(guān)政策，企業(yè)將由此受益匪淺，本文舉例作出分析。
甲公司為某大型露天礦山開采企業(yè)，是增值稅一般納稅人，2008年開采礦石量為310萬噸。因市場(chǎng)對(duì)礦石的需求量增加，甲公司預(yù)計(jì)2009年增加產(chǎn)能約90萬噸，年礦石產(chǎn)量將達(dá)400萬噸。2009年以前，甲公司開采的礦石通過外包，由其他工程公司安排挖掘機(jī)進(jìn)行鏟裝。按目前甲公司的采礦產(chǎn)能，所配置挖掘機(jī)已不能滿足生產(chǎn)需要，尚需兩臺(tái)挖掘機(jī)作業(yè)方能保證生產(chǎn)。乙公司為某采掘工程公司（私營(yíng)企業(yè)），甲公司所開采的礦石承包給乙公司鏟裝?，F(xiàn)因產(chǎn)能所需，要增加投資購(gòu)入兩輛新挖掘機(jī)，以確保甲公司的正常生產(chǎn)。對(duì)于新增產(chǎn)能所需要的設(shè)備，是繼續(xù)由乙公司增加挖掘機(jī)進(jìn)行鏟裝，還是由甲公司自行采購(gòu)，甲公司作出如下測(cè)算分析：
方案
方案一：雙方按原模式繼續(xù)承包經(jīng)營(yíng)甲乙雙方按原有承包合同，礦石鏟裝費(fèi)為1.50元/噸，2009年總產(chǎn)量預(yù)計(jì)發(fā)生鏟裝費(fèi)為400×1.50＝600（萬元），甲公司承擔(dān)并支付該部分費(fèi)用。
乙公司到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門開具工程發(fā)票，目前按3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，按2.5%的稅率計(jì)算企業(yè)所得稅以及其他附加稅費(fèi)，綜合稅費(fèi)率約為6.01%，則乙公司2009年的總產(chǎn)量需繳納稅費(fèi)為400×1.50×6.01%＝36.06（萬元）。
方案二：甲公司自行采購(gòu)設(shè)備，工程承包給乙方
目前，甲公司購(gòu)置的挖掘機(jī)售價(jià)為110萬元/輛，2輛挖掘機(jī)共計(jì)220萬元。甲公司在資金安排上有一定難度，故計(jì)劃運(yùn)用其他資金來源添置資產(chǎn)。經(jīng)與乙公司法定代表人A某商定，向A某借入資金220萬元。雙方約定，A某將資金無息提供給甲公司。甲公司自行購(gòu)置2輛挖掘機(jī)，挖掘工程繼續(xù)由乙公司承包。同時(shí)雙方約定，對(duì)挖掘單價(jià)作出調(diào)整，調(diào)低至1.375元/噸。另外，甲公司對(duì)挖掘機(jī)用足4年后，按每輛10萬元的價(jià)格，折價(jià)出售給乙公司?？鄢蹆r(jià)總額20萬元，甲公司向A某借入的資金200萬元分4年等額償還，即每年償還A某資金50萬元。
甲公司借款購(gòu)置挖掘機(jī)設(shè)備價(jià)款共計(jì)220萬元，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，可按4年計(jì)提折舊，凈殘值率假設(shè)為0（因?yàn)殓P礦工作量大，設(shè)備使用4年后，一般故障較多，考慮到設(shè)備的工作效率，對(duì)舊設(shè)備一般均按此處置）。
分析
甲公司購(gòu)入挖掘機(jī)，按《增值稅暫行條例》的規(guī)定，允許納稅人抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，甲公司購(gòu)入資產(chǎn)當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為220÷1.17×17%＝31.97（萬元）。
甲公司每年計(jì)提折舊額為（220－31.97）÷4＝47.01（萬元），則甲公司4年共發(fā)生折舊費(fèi)用為47.01×4＝188.03（萬元）。
甲公司的挖掘機(jī)用足4年后，按每輛10萬元折價(jià)轉(zhuǎn)讓給乙公司。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。則甲公司處置舊挖掘機(jī)需繳納增值稅為10×2÷1.17×17%＝2.91（萬元），實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)外收入為10×2－2.91＝17.09（萬元）。
按上述數(shù)據(jù)分析，甲公司自購(gòu)置設(shè)備4年來，共計(jì)入成本費(fèi)用的數(shù)額為188.03－17.09＝170.94（萬元），實(shí)際抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金為31.97－2.91＝29.06（萬元）。
乙公司法定代表人A某無償向甲公司提供現(xiàn)金220萬元用作購(gòu)置設(shè)備，對(duì)該事項(xiàng)按常理考慮，甲公司應(yīng)給予加價(jià)作為補(bǔ)償。而實(shí)際操作是甲公司對(duì)乙公司挖掘單價(jià)予以調(diào)低，乙公司既得利益得到保證，并減少了一部分稅負(fù)，故乙公司樂于無償提供資金。
對(duì)乙公司的稅負(fù)分析如下：挖掘單價(jià)由1.50元/噸下調(diào)至1.375元/噸，乙公司每年發(fā)生挖掘工程款為1.375×400＝550（萬元）。
甲公司每年實(shí)際支付的工程款較原模式由乙公司購(gòu)置設(shè)備減少50萬元（600－550），而甲公司與乙公司法定代表人A某約定，所借用的資金分4年等額歸還，則甲公司每年償還乙公司法定代表人A某借款50萬元。據(jù)此分析，乙公司每年收回的總款仍是600萬元。
乙公司每年減少工程收入50萬元，4年共減少工程收入200萬元（50×4），按照綜合稅費(fèi)率6.01%計(jì)算，乙公司4年共少繳綜合稅費(fèi)為200×6.01%＝12.02（萬元），即乙公司4年共增加收入12.02萬元，這也是乙公司法定代表人A某樂于無償為甲公司提供資金的原因。
綜上所述，方案一沿用原模式將工程繼續(xù)承包給乙公司，甲公司不能享受增值稅轉(zhuǎn)型中的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的優(yōu)惠。方案二由甲公司購(gòu)置設(shè)備，因而得以享受增值稅轉(zhuǎn)型中的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的優(yōu)惠，相應(yīng)減少了成本費(fèi)用29.06萬元；乙公司同時(shí)得到了實(shí)惠，減輕了稅負(fù)。
