將全球的大市場(chǎng)作為“一盤棋”考慮做生意，是跨國公司經(jīng)營(yíng)的一般思路。馳風(fēng)汽車公司是一家大型跨國公司，由于經(jīng)營(yíng)策略得當(dāng)，該公司生產(chǎn)的汽車在世界汽車市場(chǎng)上己經(jīng)占有了一席之地。隨著市場(chǎng)的進(jìn)一步拓展，跨國稅收策劃也就成了該公司財(cái)務(wù)部門的日?；顒?dòng)。
根據(jù)公司市場(chǎng)部提供的信息，A國最近幾年經(jīng)濟(jì)有了長(zhǎng)足的發(fā)展，人們的物質(zhì)文化生活水平的了很大的提高，對(duì)汽車的需求也越來越大，因此，有著巨大的市場(chǎng)潛力。2003年8月，該公司董事會(huì)決定打入A國市場(chǎng)，在A國境內(nèi)有所作為。據(jù)了解A國的關(guān)稅稅則規(guī)定，汽車整車進(jìn)口關(guān)稅的稅率為50%，汽車零配件進(jìn)口關(guān)稅的稅率為18%。為了在打開市場(chǎng)的同時(shí)又能享受低稅收待遇，馳風(fēng)公司請(qǐng)來注冊(cè)稅務(wù)師為其出謀劃策。
籌劃分析
稅務(wù)咨詢公司的稅務(wù)專家認(rèn)為，關(guān)稅負(fù)擔(dān)的高低與單位定稅價(jià)格有很大的關(guān)系，進(jìn)出口價(jià)格越高，應(yīng)該繳納的關(guān)稅就越多；價(jià)格越低，應(yīng)該茲納的關(guān)稅就越少。根據(jù)有關(guān)關(guān)稅法律規(guī)定，關(guān)稅的計(jì)算公式如下：
應(yīng)納稅額二進(jìn)（出）口應(yīng)稅貨物數(shù)量 × 單位定稅價(jià)格×適用稅率
企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的就是要獲得利潤(rùn)，任何一個(gè)企業(yè)在開展進(jìn)出口貿(mào)易時(shí), 都不會(huì)愿意壓低價(jià)格向其他企業(yè)銷售貨物，因?yàn)檫@樣就將自己的利潤(rùn)無償?shù)厮徒o了他人。怎樣才能做到既壓低了進(jìn)出口的貨物價(jià)格，又不至于將商業(yè)利潤(rùn)流人他人的腰包呢？一個(gè)簡(jiǎn)單的方法就是自己與自己做生意。
為配合價(jià)格下調(diào)節(jié)省關(guān)稅的籌劃，有關(guān)企業(yè)的做法通常都是在相應(yīng)國家設(shè)立自己的子公司，進(jìn)行國際間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的籌劃。因此，大多數(shù)企業(yè)在對(duì)關(guān)稅進(jìn)行籌劃時(shí)，一般采用的辦法就是壓低進(jìn)出口價(jià)格。
籌劃思路
經(jīng)過反復(fù)的論證，稅務(wù)專家初步擬定了兩套方案：
方案一，在 A 國設(shè)立一家銷售企業(yè)作為馳風(fēng)汽車公司的子公司，通過國際間轉(zhuǎn)讓定價(jià)，壓低汽車進(jìn)口的價(jià)格，從而節(jié)省關(guān)稅，這樣使得 A 國境內(nèi)子公司利潤(rùn)增大，以便于擴(kuò)大規(guī)模，占領(lǐng) A 國汽車市場(chǎng)。
方案二，在 A 國境內(nèi)設(shè)立一家總裝配公司作為子公司，通過國際間轉(zhuǎn)讓定價(jià)，壓低汽車零部件的進(jìn)口價(jià)格，從而節(jié)省關(guān)稅，這樣也可以使得 A 國境內(nèi)子公司利潤(rùn)增大，以便更好地占領(lǐng) A 國汽車市場(chǎng)。
籌劃分析
從馳風(fēng)公司的籌劃方案來分析，哪一個(gè)方案更好呢？
從大的動(dòng)作思路來看，兩者沒有本質(zhì)的區(qū)別，但是，如果對(duì)兩個(gè)方案作具體的分析，我們就可以發(fā)現(xiàn)兩個(gè)方案的具體操作對(duì)象有所不同，其政策風(fēng)險(xiǎn)也不一樣。
對(duì)于第一種方案，企業(yè)可以利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行稅收策劃，從而實(shí)現(xiàn)關(guān)稅的降低。尤其是 A 國正處于快速發(fā)展階段，大力吸收外國資本，所以他們采取多種政策吸引外資，其中包括稅收優(yōu)惠，而在國內(nèi)則實(shí)行區(qū)域性判別稅率，沿海地帶優(yōu)惠較多，利潤(rùn)從高稅國家轉(zhuǎn)到低稅國家可以節(jié)省稅款。
但是，該國也與其他國家一樣，對(duì)跨國公司通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)有著嚴(yán)密的防范措施。而汽車市場(chǎng)的價(jià)格信息比較透明， A 國很容易獲得與汽車銷售相關(guān)的信息，并根據(jù)國際慣例對(duì)超出范圍的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為依法進(jìn)行納稅調(diào)整，從而導(dǎo)致公司稅收策劃的計(jì)劃失敗。
對(duì)于第二種方案，公司的目的也可以得到第一種方案所說的好處，同時(shí)，廣設(shè)立了子公司后，操作起來很隱蔽，使 A 國對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的防范難度加大：其一由于零部件的進(jìn)口關(guān)稅比成品汽車的稅率要低很多，較低的關(guān)稅稅率可以幫助企業(yè)節(jié)省不少稅款。 A 國汽車整車進(jìn)口關(guān)稅的稅率為 50% ，汽車零配件進(jìn)口關(guān)稅的稅率為 18% ，即使公司不進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收策劃,能得到 32％的好處。其二，由于零部件的價(jià)格市場(chǎng)可比性不大，進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃更加容易實(shí)現(xiàn)，從而可以大大提高籌劃的經(jīng)濟(jì)效果。其三，可以獲得稅收以外的其他好處。比如 A 國的勞動(dòng)力價(jià)格較低，可以進(jìn)一步降低公司產(chǎn)品的制造成本；節(jié)約運(yùn)費(fèi)，進(jìn)一步降低經(jīng)營(yíng)成本；離消費(fèi)市場(chǎng)比較近，可以及時(shí)進(jìn)行信息反饋，及時(shí)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等等。
籌劃結(jié)論
經(jīng)過反復(fù)論證，馳風(fēng)汽車公司董事會(huì)發(fā)現(xiàn)第二套方案更加優(yōu)越，于是決定采納。
籌劃點(diǎn)評(píng)
在從事進(jìn)出口貿(mào)易活動(dòng)過程中，關(guān)稅是影響跨國公司發(fā)展的諸多因素中很重要的一項(xiàng)。但是，如果對(duì)關(guān)稅的稅則進(jìn)行進(jìn)一步深人研究，人們不難發(fā)現(xiàn)，雖然整體稅率是相對(duì)不變的，但各類產(chǎn)品之間的關(guān)稅稅率還是存在差異的。由于關(guān)稅負(fù)擔(dān)的高低與單位定稅價(jià)格有很大的關(guān)系，進(jìn)出口價(jià)格越高，應(yīng)該繳納的關(guān)稅就越多；價(jià)格越低，應(yīng)該繳納的關(guān)稅就越少。一般來說，原材料和零部件的關(guān)稅稅率最低，半成品稅率次之，整機(jī)的稅率最高。這種稅率上的差異為納稅人提供了另一種籌劃思路：納稅人可以考慮將本來打算進(jìn)口整機(jī)的產(chǎn)品，在經(jīng)營(yíng)組合上作必要的調(diào)整，分拆成半成品或是原材料或零部件進(jìn)口，通關(guān)后再進(jìn)行裝配形成整機(jī)，這樣可以很好地減少關(guān)稅的支出。本案例中，方案二就是利用不同加工程度的產(chǎn)品之間關(guān)稅稅率上的差異進(jìn)行籌劃的。關(guān)稅籌劃的主要切人點(diǎn)就轉(zhuǎn)移到通過降低商品的進(jìn)（出）口價(jià)格，使關(guān)稅的稅基變窄。不過，企業(yè)采用上述思路時(shí)應(yīng)對(duì)有關(guān)法律的規(guī)定和經(jīng)營(yíng)運(yùn)作成本進(jìn)行綜合的分析。
籌劃難點(diǎn)
這是一個(gè)系統(tǒng)性稅收策劃項(xiàng)目，對(duì)此類事項(xiàng)籌劃存在如下難點(diǎn)：其一，熟悉汽車的制造與生產(chǎn)情況。其二,熟悉關(guān)稅情況，零部件的進(jìn)口關(guān)稅比成品汽車的稅率低很多，較低的關(guān)稅稅率可以幫助企業(yè)節(jié)省不少稅款。如果不熟悉這個(gè)規(guī)定，則不能從事籌劃活動(dòng)。其三，了解有關(guān)籌劃對(duì)象的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)情況以及國家反避稅的具體實(shí)施情況。
