基礎(chǔ)知識(shí)之六──發(fā)生納稅義務(wù)的時(shí)間

——更新時(shí)間：2006-09-26 04:33:56 點(diǎn)擊率: 4586

　　我國(guó)現(xiàn)行稅制之中所包括的各個(gè)稅種所規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間各不相同，按照稅種的不同分類，現(xiàn)在歸納列示如表1至表7所示。

　　1、增值稅納稅義務(wù)時(shí)間

表1 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一覽表

應(yīng)稅行為方式	納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間	備注
采取直接收款方式銷售貨物	收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單將會(huì)買方的當(dāng)天	不論貨物是否發(fā)出
采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物	發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天
采取賒銷和分期收款方式銷售貨物	按合同約定的收款日期的當(dāng)天
采取預(yù)收貨款方式銷售貨物	貨物發(fā)出的當(dāng)天
委托其他納稅人代銷貨物	收到代銷單位銷售貨物的代銷清單的當(dāng)天	（1）在收到代銷清單之前已經(jīng)全部或部分收取貨款的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收取貸款的當(dāng)天；（2）發(fā)出代銷貨物180天之后仍然沒(méi)有代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)貨滿180天的當(dāng)日。
銷售應(yīng)稅勞務(wù)	提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天
視同銷售行為	貨物移送的當(dāng)天
進(jìn)口貨物	報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天

　　2、消費(fèi)稅納稅義務(wù)時(shí)間

表2 消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一覽表

應(yīng)稅行為方式	納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間	備注
采取賒銷和分期收款結(jié)算方式銷售消費(fèi)品	銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天
采取預(yù)收貨物結(jié)算方式銷售消費(fèi)品	發(fā)出消費(fèi)品的當(dāng)天
采取托收承付和委托銀行收款方式銷售消費(fèi)品	發(fā)出消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天
采取其他結(jié)算方式銷售消費(fèi)品	收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天
自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品	移送使用的當(dāng)天
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品	納稅人提貨的當(dāng)天
進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品	報(bào)送進(jìn)口的當(dāng)天

　　3、營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間　　　

表3 營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一覽表

應(yīng)稅行業(yè)（行為）方式	納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間	備注
轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)	收到預(yù)收款的當(dāng)天	預(yù)收款方式
單位或個(gè)人自己新建建筑物后對(duì)外銷售	銷售建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或取得索取營(yíng)業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天
單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人	不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天
各種服務(wù)性組織	收取會(huì)員費(fèi)、資格保證金等其他類似費(fèi)用或取得索取這些費(fèi)用的憑據(jù)的當(dāng)天
融資租賃業(yè)務(wù)	取得租金收入或取得索取租金收入憑據(jù)的當(dāng)天
金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)	金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天
金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)	取得營(yíng)業(yè)收入或取得索取營(yíng)業(yè)收入憑據(jù)的當(dāng)天
貸款業(yè)務(wù)	在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期間內(nèi)，為合同約定的應(yīng)收利息收入的當(dāng)天；超過(guò)應(yīng)收未收利息核算期90天的，為實(shí)際收到該利息收入的當(dāng)天	自2003年1月1日起執(zhí)行
保險(xiǎn)業(yè)務(wù)	取得保費(fèi)收入或取得索取保費(fèi)收入憑據(jù)的當(dāng)天
金融企業(yè)承辦委托貸款業(yè)務(wù)所發(fā)生的代扣代繳納稅義務(wù)人發(fā)生納稅義務(wù)的時(shí)間	扣繳義務(wù)人收訖營(yíng)業(yè)收入的當(dāng)天
電信部門銷售電話卡	售出電話卡并取得售卡收入或取得索取售卡收憑據(jù)的當(dāng)天
單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)	收到預(yù)收款項(xiàng)的當(dāng)天	發(fā)生收取預(yù)收款項(xiàng)之時(shí)
建筑業(yè)采取合同完工后一次性結(jié)算價(jià)款	與發(fā)包單位價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天
建筑業(yè)采取旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算方式	月終與發(fā)包單位結(jié)算的當(dāng)天
建筑業(yè)按工程進(jìn)度分階段結(jié)算價(jià)款方式	月終與發(fā)包單位結(jié)算已完工價(jià)款的當(dāng)天
建筑業(yè)采取其他結(jié)算方式	與發(fā)包單位結(jié)算工程款的當(dāng)天

　　4、資源稅納稅義務(wù)時(shí)間

表4 資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一覽表

應(yīng)稅行為方式	納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間	備注
采取分期收款結(jié)算方式	銷售合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天
采取預(yù)收貨款結(jié)算方式	發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天
采取其他結(jié)算方式	收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天
自產(chǎn)自用應(yīng)稅礦產(chǎn)品	移送使用產(chǎn)品的當(dāng)天
扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款	支付首次貨款或開(kāi)具應(yīng)付貨款憑據(jù)的當(dāng)天

　　5、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)時(shí)間

表5 城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一覽表

應(yīng)稅行為方式	納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間	備注
購(gòu)置新建商品房	自房屋將會(huì)使用之次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅
購(gòu)置存量房屋	自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移登記手續(xù)，房地產(chǎn)登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅
納稅人出租、出借房產(chǎn)	自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房	自房屋使用或交付之次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅
新征用的耕地	自批準(zhǔn)征用之日起滿一年之時(shí)開(kāi)始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅
新征用的非耕地	自批準(zhǔn)使用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅

　　6、房產(chǎn)稅納稅義務(wù)時(shí)間

表6 房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一覽表

應(yīng)稅行為方式	納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間	備注
將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的	自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起，繳納房產(chǎn)稅
將自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)	自建成之次月起，繳納房產(chǎn)稅
委托施工企業(yè)建造的房屋	自辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅
購(gòu)置新建商品房	自房屋將會(huì)使用之次月起，繳納房產(chǎn)稅
購(gòu)置存量房屋	自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移登記手續(xù)，房地產(chǎn)登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納房產(chǎn)稅
出租、出借房產(chǎn)	自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用、出租、出借業(yè)建造的商品房	自房屋將會(huì)或使用之次月起，繳納房產(chǎn)稅

　　7、車船使用稅納稅義務(wù)時(shí)間

表7 車船使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一覽表

應(yīng)稅行為方式	納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間	備注
使用應(yīng)稅車船	自使用之日起繳納車船使用稅
新購(gòu)置車船使用	自購(gòu)置使用的當(dāng)月起繳納車船使用稅
已經(jīng)報(bào)停或者報(bào)廢的車船	當(dāng)年不再繳納車船使用稅
停運(yùn)車船又重新開(kāi)始使用	自重新使用的當(dāng)月起發(fā)生繳納車船使用稅的義務(wù)

　　8、關(guān)稅、契稅、印花稅和土地增值稅納稅義務(wù)時(shí)間

　　這些稅種都是按次納稅的稅種，納稅人的應(yīng)稅行為不可能長(zhǎng)期連續(xù)發(fā)生，而只是偶爾發(fā)生，因此納稅人每次應(yīng)稅行為發(fā)生的當(dāng)天，即為其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

　　9、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間

　　所得稅的納稅年度是一個(gè)公歷紀(jì)年，即每年的1月1日至12月31日，其納稅義務(wù)原本應(yīng)當(dāng)是公歷紀(jì)年結(jié)束之后方才發(fā)生。但是為了保證稅款的均衡入庫(kù)，我國(guó)稅制規(guī)定所得稅應(yīng)當(dāng)按月或按季預(yù)繳，年度匯算清繳。

　　內(nèi)資企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為每個(gè)月或每個(gè)季度終了之后的15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了4個(gè)月內(nèi)匯算清繳。

　　外商投資企業(yè)和外國(guó)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為每個(gè)季度終了之后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳。