表2 其他金磚國家不動產(chǎn)稅比重 （單位：%）
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國家 |
不動產(chǎn)稅/GDP |
不動產(chǎn)稅/稅收總額 |
||
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年份 |
比重 |
年份 |
比重 |
|
|
巴西 |
2010 |
0.45 |
2008 |
1.6 |
|
印度 |
2009～2010 |
0.36 |
2009～2010 |
2. 2 |
|
南非 |
2010 |
0.97 |
2008 |
3.3 |
|
俄羅斯 |
2010 |
1.13 |
2008 |
3.9 |
資料來源： Prakash，Prashant, Property Taxes Across G20 Countries: Can India Get it Right?
此外，雖然房地產(chǎn)稅是許多國家地方稅體系的主體稅種，但不少國家的地方政府在開征房地產(chǎn)稅的同時，中央、州（?。┱矔_征自己的房地產(chǎn)稅。如丹麥中央政府會課征以財產(chǎn)價值為稅基的財產(chǎn)價值稅，市級政府也對土地課征財產(chǎn)稅，稅基為土地價值；其他如美國、加拿大等在地方政府課征房地產(chǎn)稅的同時，州或省政府也課征一定的房地產(chǎn)稅。
二、海外房地產(chǎn)稅的課稅范圍
由于課稅目的、房地產(chǎn)市場發(fā)育程度、稅收征管水平各不相同，各國（地區(qū)）房地產(chǎn)稅的課稅范圍也有區(qū)別，大致包括如下幾種：所有房地產(chǎn)、城市房地產(chǎn)、農(nóng)村房地產(chǎn)等。有的是針對城鄉(xiāng)房地產(chǎn)設(shè)置不同的稅種，如納米比亞，原有的市級財產(chǎn)稅僅對城鎮(zhèn)房地產(chǎn)課征，后又設(shè)置了中央政府征收的對農(nóng)業(yè)土地的財產(chǎn)稅；我國臺灣地區(qū)則針對農(nóng)用土地和非農(nóng)用土地分別課征地價稅和田賦。[1]但一般而言，出于保護弱質(zhì)產(chǎn)業(yè)的目的，許多國家和地區(qū)對農(nóng)業(yè)用地和農(nóng)業(yè)用房減免房地產(chǎn)稅。此外，將房地產(chǎn)稅作為地方稅主體稅種的國家一般將房地產(chǎn)稅的課征與地方公共品的供給直接掛鉤，而地方居民被認為是地方公共品的主要享受者，因此，住宅一般被納入房地產(chǎn)稅的課稅范圍，雖然住宅的稅率水平往往較低。
三、海外房地產(chǎn)稅的稅基
（一） 房地產(chǎn)稅的稅基種類
各國房地產(chǎn)稅的稅基多種多樣，就土地和土地改良物（主要指房產(chǎn)）是否予以區(qū)分而言，有的是對土地和房產(chǎn)分別課稅，有的是對二者合并課稅，也有分別對土地或房產(chǎn)課稅的情況；就具體的計稅依據(jù)而言，有的是采用房地產(chǎn)的租金價值（rental value），有的是采用土地和土地改良物的市場價值（capital value），有的是采用土地的市場價值（land value），即僅就土地本身價值課稅，有的則是采用房地產(chǎn)面積（area）。
表 3 世界不同區(qū)域的房地產(chǎn)稅稅基比較（單位：個）
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區(qū)域 |
國家總數(shù) |
房地產(chǎn)評估價值 |
土地價值 |
土地改良物價值 |
租金 |
面積 |
定額 |
|
非洲 |
25 |
8 |
1 |
4 |
7 |
11 |
6 |
|
加勒比地區(qū) |
13 |
4 |
4 |
0 |
8 |
5 |
0 |
|
亞洲 |
24 |
6 |
2 |
0 |
11 |
11 |
0 |
|
大洋洲 |
7 |
2 |
6 |
0 |
4 |
0 |
0 |
|
西歐 |
13 |
9 |
0 |
0 |
6 |
0 |
0 |
|
東歐 |
20 |
6 |
1 |
0 |
0 |
15 |
0 |
|
南美 |
16 |
14 |
2 |
0 |
1 |
0 |
0 |
|
北美 |
3 |
3 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
|
合計 |
121 |
52 |
16 |
4 |
37 |
42 |
6 |
資料來源：Michael Bell（2011）
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